Амортизация после модернизации

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию таких средств, то в бухучете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость. Для налоговых расчетов срок полезного использования таких ОС не изменяется. Расходы будут списываться по тем же нормативам, которые были приняты при вводе ОС в эксплуатацию.

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или нет. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

О бухгалтерском и налоговом учете модернизации вы узнаете из статьи «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Подробнее о ст. 170 НК РФ узнайте .

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3 000 руб. между 2 коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! Дарение ОС не облагается НДС в случае, если ОС передаются органам государственной или местной власти (п. 2 ст. 146 НК РФ). В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Амортизация основных средств после модернизации – как списать ее стоимость

Как уже было сказано, капитальные работы в отношении актива увеличивают его первоначальную стоимость, после чего подлежат списанию через амортизацию. Если фирма, владеющая основным средством, применяет линейный метод начисления, следует использовать приведенную ниже формулу для определения суммы амортизации, начисленной за 1 месяц:

САНОМ = ПСОАИ х НА,

где САНОМ – сумма амортизации, начисленной за один месяц;

ПСОАИ – первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества;

НА – норма амортизации, установленная для данного актива (см. п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Налоговое законодательство не предусматривает никаких исключений из данного порядка. Это означает, что приведенная выше формула актуальна и в случаях, когда речь идет об основном средстве, которое было полностью самортизировано и затем модернизировано.

В целях налогового учета размер первоначальной стоимости ОС, подвергшегося модернизации, должен быть увеличен на сумму расходов, понесенных на восстановительные работы. Сумма начисляемой ежемесячно амортизации, в свою очередь, рассчитывается путем умножения увеличенной после модернизации стоимости ОС на норму амортизации, которая была утверждена в отношении актива изначально. Соответственно, после того, как проведена амортизация, необходимо:

  • к первоначальной стоимости актива приплюсовать общую сумму расходов на модернизацию данного объекта;
  • применять в отношении рассматриваемого актива норму амортизации, которая была определена для него изначально, т.е. при введении ОС в эксплуатацию.

Читайте также статью ⇒ “Амортизация инструмента: как рассчитать“.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Амортизация основных средств после модернизации – пример начисления амортизации

Предлагаем рассмотреть пример возобновления начисления налоговой амортизации линейным методом в случае, когда была проведена амортизация в отношении полностью самортизированного основного средства компании, срок полезного действия которого был увеличен.

ООО «Закат» произвело модернизацию оборудования, в отношении которого была установлена первоначальная стоимость, равная 0,5 млн рублей. Данный актив относится к III амортизационной группе (срок полезного действия составляет от 3 до 5 лет включительно).

Когда объект был введен в эксплуатацию, срок полезного действия принимался равным 37 месяцам. На момент проведения модернизации основное средство считалось полностью самортизированным (абсолютно изношенным).

Расходы, понесенные фирмой на проведение модернизации, составили 100 тысяч рублей. После того, как объект был модернизирован, срок его полезного использования был увеличен на 12 месяцев.

В итоге, первоначальная стоимость основного средства, увеличенная на сумму затрат на модернизацию, будет равна:

500 000 р. + 100 000 р. = 600 000 рублей.

Существует 2 законных варианта развития событий:

Вариант 1 Вариант 2
Руководство предприятия приняло решение об отказе от пересмотра нормы амортизации. В итоге, сумма ежемесячной амортизации составила:

600 000 р. : 37 мес. = 16 216 рублей 22 копейки.

Расходы на проведение модернизации будут полностью списаны за:

100 000 р. : 16 216 р. 22 коп. = 6,17 мес.

После проведения модернизации была пересмотрена норма амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила:

600 000 р. : (37 мес. + 12 мес.) = 12 244 р. 90 коп.

Расходы на модернизацию будут полностью списаны в расходы за:

100 000 р. : 12 244 р. 90 коп. = 8,17 мес.

Амортизация основных средств после модернизации – пример списания расходов на модернизацию

В 2018 году ООО «Рассвет» модернизировало основное средство, принадлежащее к IV амортизационной группе (срок полезного использования ОС 4-ой группы составляет от 5 до 7 лет включительно).

Модернизация ОС была проведена по причине изношенности объекта, который к тому моменту был полностью самортизирован. Капитальные работы по модернизации оборудования производились с 01.2018 по 03.2018 г. Сторонняя организации рассчитала стоимость работ – 360 тысяч рублей без учета налога на добавленную стоимость.

С 02.2011 по 09.2017 начислялась амортизация основного средства. Первоначальная стоимость ОС на дату введения его в эксплуатацию равнялась 480 тысячам рублей.

Бухгалтер установил срок полезного использования объекта – 80 месяцев.

Норма амортизации составляет:

1 : 80 мес. = 1,25% (данная норма будет применена и после модернизации объекта).

Списывать в расходы стоимость амортизации компания может с апреля 2018 года. Первоначальная стоимость оборудования после подведения модернизации составила:

480 000 р. + 360 000 р. = 840 000 рублей.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

840 000 р. х 1,25% = 10 500 рублей.

Расходы компании, понесенные в связи с необходимость модернизации основного средства, будут полностью списаны в расходы в целях налогового учета за:

= 35 мес.

Читайте также статью ⇒ “Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества: проводки“.

Ответы на распространенные вопросы о том, как производится амортизация основных средств после модернизации

Вопрос №1: Как подтвердить факт несения расходов на проведение модернизации изношенного оборудования в целях списания средств через амортизацию, если капитальные работы проводились сторонней организацией?

Ответ: Если работы по модернизации основного средства проводились организацией, нанятой руководством фирмы-владельца основного средства, необходимо сохранить документ, подтверждающий факт проведения работ – двусторонний акт приема-передачи с указанием стоимости модернизации и даты окончания работ.

Вопрос №2: Нужно ли пересматривать нормы амортизации в отношении оборудования, которое было полностью самортизировано и модернизировано для повторного ввода его в эксплуатацию?

Ответ: Нет, должны быть приняты во внимание нормы амортизации, принятые при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Для определения работ, относящихся к текущему, среднему и капитальному ремонтам, можно обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н; далее – методические указания). Хотя указанный документ разрабатывался на основе отмененного ПБУ 6/97 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н), но им можно пользоваться в части, не противоречащей ныне действующему ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03. 01 № 26н).

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (п. 71 методических указаний). При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.).

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся:

  • полная разборка агрегата;
  • ремонт базовых и корпусных деталей и узлов;
  • замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные;
  • сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 методических указаний).

В части модернизации и реконструкции методические указания не столь красноречивы. В них отмечается только, что работы по модернизации и реконструкции приводят к улучшению (повышению) технико-экономических показателей функционирования объектов основных фондов (п. 73 методических указаний).

Развернутое определение понятию «реконструкции предприятия» дано в совместном письме от 08.05.84 Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий». Законодатель же в главе 25 НК РФ, использовав формулировки совместного письма, расширил их действие и на объекты основных средств, относимых в налоговом учете к амортизируемому имуществу.

Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Увеличивать ли срок?

В бухучете учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 73 методических указаний). Такие затраты после окончания работ могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) его первоначально принятые нормативные показатели функционирования: мощность, качество применения, срок полезного использования и т. п. (п. 27 ПБУ 6/01).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01).

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки и технического перевооружения (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Причем увеличение срока полезного использования объекта может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Рассмотрим порядок исчисления амортизации объекта после завершения работ по модернизации (ниже в примерах при расчетах используются величины с точностью до пятого знака после запятой).

Налоговый учет: линейный метод начисления амортизации

Пример 1 В январе 2002 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, отнесенный, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), к третьей амортизационной группе. Первоначальная его стоимость — 144 000 руб. При его вводе для бухгалтерского и налогового учета установлены: линейный метод начисления амортизации, срок полезного использования – 48 месяцев.

В июле 2003 года произведена модернизация объекта, расходы по которой составили 36 000 руб. При этом не увеличивается срок полезного использования.

После проведения модернизации первоначальная стоимость объекта увеличится до 180 000 руб. (144 000 руб. + 36 000).

Напомним, что при применении линейного метода начисления амортизации в налоговом учете ее сумма за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма же амортизации определяется по формуле: K = (1 : n) x 100%, где n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В нашем случае К = 2,08333 %/мес. (1 : 48 х 100%).

До момента модернизации объект эксплуатировался 18 мес. (11 + 7), где 11 – количество месяцев с февраля по декабрь 2002 года; 7 – количество месяцев с января по июль (включительно) 2003 года.

За это время сумма начисленной амортизации составит – 54 000 руб. (144 000 руб. х 2,08333 %/мес. х 18 мес.).

Если при проведении модернизации в части первоначальной стоимости НК РФ устанавливает возможность ее изменения, то по норме амортизации такого положения нет. Поэтому в дальнейшем попытаемся воспользоваться первоначально установленной нормой. При ее использовании сумма ежемесячной амортизации возрастет до 3750 руб. (180 000 руб. х 2,08333 %/мес. х 1 мес.).

Однако по прошествии января 2006 года (последнего месяца начисления амортизации согласно установленному сроку полезного использования) налогоплательщик обнаружит, что объект будет не полностью самортизирован. За период с августа 2003 года по январь 2006 года (30 месяцев) начисленная сумма амортизации составит 112 500 руб. (3750 руб./мес. х 30 мес.). На 1 августа 2003 года остаточная стоимость объекта с учетом проведенной модернизации составит 126 000 руб. (180 000 – 54 000). Разница между этими величинами и даст сумму остаточной стоимости объекта на 1 февраля 2006 года – 13 500 руб. (126 000 – 112 500). Чтобы «довести» ее до нуля потребуется еще четыре месяца — 3,6 мес. (13 500 руб. : 3750 руб./мес.). Таким образом, изначально не увеличивая срок полезного использования объекта, налогоплательщик в практической деятельности столкнется с его увеличением.

Так как на 1 февраля 2006 года объект после модернизации эксплуатируется 30 месяцев, а норма амортизации рассчитана исходя из срока полезного использования 48 месяце, то часть понесенных расходов на модернизацию за этот период не будет включена в амортизационные отчисления. Остаток и составляет 13 500 руб. (36 000 руб. х 2,08333%/мес. х (48 мес. – 30 мес.)).

Для того чтобы срок полезного использования действительно не изменился сумма ежемесячной амортизации после ее проведения должна составлять 4200 руб./мес. (144 000 руб. х 2,08333%/мес. + 36 000 руб. : 30 мес.).

Разделив эту величину на увеличенную первоначальную стоимость объекта, получаем норму амортизации – 2,33333% (4200 руб. : 180 000 руб. х 100%). Она превосходит первоначально установленную величину (2,33333% > 2,08333%).

Для проверки правильности полученного значения величину остаточной стоимости на 1 августа 2003 года разделим на полученную сумму ежемесячной амортизации. В результатом этой операции получаем оставшееся количество месяцев начисления амортизации – 30 мес. (126 000 руб. : 4200 руб./мес.).

конец примера 1

В большинстве случаев после проведения амортизации срок полезного использования увеличивается. Но приведенный пример не абстрагирован от практики, так как в налоговом учете при установлении срока полезного действия, равному максимальному количеству месяцев данной амортизационной группы, увеличить его не позволяет норма, установленная пунктом 1 статьи 258 НК РФ.

Обратимся теперь к случаю увеличения срока полезного использования.

Пример 2 Изменим условие примера 1: срок полезного использования объекта после модернизации увеличивается на 1 год.

Общий срок эксплуатации в этом случае достигнет 60 мес. (48 + 12). После модернизации объект будет эксплуатироваться 42 мес. (60 – 18), где 18 – количество месяцев эксплуатации объекта с февраля 2002 года по июль 2003 года.

Для определения суммы ежемесячной амортизации необходимо остаточную стоимость объекта на 1 августа 2003 года разделить на оставшийся срок полезного использования. Эта величина составит – 3000 руб./мес. (126 000 руб. : 42 мес.), то же значение, что и было до проведения реконструкции. Однако норма амортизации после проведения модернизации уменьшится до 1,66667% (3000 руб. : 180 000 руб. х 100%).

Конец примера 2.

Нелинейный метод

В налоговом учете может применяться и нелинейный метод начисления амортизации. Напомним, что при применении этого метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы его амортизации. При этом норма амортизации объекта определяется по формуле K = (2 : n x 100%), где n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Вышеуказанный порядок начисления амортизации меняется, когда остаточная стоимость объекта становится меньше 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. С месяца, следующего за месяцем, в котором, это произойдет, амортизация по объекту исчисляется следующем образом:

  • остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  • сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НКРФ).

Казалось бы, изменения порядка начисления амортизации при нелинейном методе позволит налогоплательщику избежать противоречия, возникающего при использовании линейного метода: наличия величины остаточной стоимости объекта в момент, когда срок его полезный использования исчерпан. Однако, избегая одного «подводного камня», при нелинейном метода мы натыкаемся на другие.

В дальнейшем при расчетах нам понадобиться величина остаточной стоимости объекта. Напомним, что она определяется по формуле Сос = (C х (1 – 2 : n)m), где Сос – остаточная стоимость объекта; C – первоначальная стоимость объекта; m – количество месяцев эксплуатации объекта.

Пример 3 Используем данные примера 1. Первоначальная стоимость объекта 144 000 руб., введен он в эксплуатацию в январе 2002 года, срок полезного использования – 48 месяцев, модернизация осуществлена на 18 месяце эксплуатации, затраты по проведенным работам — 36 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменяется. Разница в применении нелинейного метода начисления амортизации. Рассмотрим использование первоначально установленной нормы амортизации. В нашем случае норма амортизации составит 4,16667 %/мес. (2 : 48 х 100%).

На 1 августа 2003 года остаточная стоимость, рассчитанная из первоначальной стоимости объекта, составит 66 936,22 руб. (144 000 руб. (1 — 2 : 48)18). С учетом же расходов на модернизацию она возрастет до 102 936,22 руб. (66 936,22 + 36 000). Исходя из этого возрастает и сумма начисленной амортизации за август до 4289,01 руб. (102 936,22 руб. х 4,16667 %/мес. х 1 мес.) (для сравнения в июле ее величина составляла 2910,27 руб. ((144 000 руб. (1 — 2 : 48)17 х 4,16667%/мес. х 1 мес.)).

Сумма начисленной амортизации за 18 месяцев эксплуатации объекта — 77 063,78 руб. (144 000 – 66 936, 22).

Условие, когда остаточная стоимость объекта становится менее 20% от его первоначальной стоимости без учета расходов, связанных с модернизацией, выполняется после 38 месяцев эксплуатации — в марте 2005 года: (28 800 < 28 575,45), где 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%) – 20 процентов первоначальной стоимости; 28 575,44 руб. (144 000 (1 – 2 : 48)38 ) – остаточная стоимость объекта.

В оставшиеся 10 месяцев эксплуатации (48 – 38) сумма ежемесячной амортизации будет величиной постоянной и равной 2857,54 руб./мес. (28 575,44 руб. : 10 мес.).

Однако по условиям примера произведена модернизация объекта. При этом его первоначальная стоимость возросла до 180 000 руб. (144 000 + 36 000). Возникает вопрос о том, какую величину первоначальной стоимости объекта необходимо взять для исчисления порогового уровня, при достижении которого величины остаточной стоимости произойдет изменение режима начисления амортизации: принятую в учете при вводе объекта в эксплуатацию или увеличенную на сумму затрат по модернизации?

Если обратиться к сумме 144 000 руб., то остаточная стоимость станет меньше ее 20% (28 800 руб.) в январе 2006 года. Ее величина составит 28 712,17 руб. ((180 000 руб. — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 48)30), где 180 000 руб. – первоначальная стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию; 77 031,78 руб. (180 000 – 102 936,22) – сумма начисленной амортизации за период с февраля 2002 года по июль 2003 года (18 месяцев); 48 мес. – установленный срок полезного использования объекта; 30 мес. (5 + 12 + 12 + 1) – количество месяцев начисления амортизации по объекту в период с августа 2003 года по январь 2006 года.

Если следовать нормам НК РФ, то налогоплательщику в феврале 2006 года следует списать всю оставшуюся сумму (28 712,17 руб). Но это несколько противоречит условиям примера – срок полезного использования не должен был измениться. Для этого следовало бы сумму остаточной стоимости на 1 января 2006 года — 29 960,53 руб. ((180 000 руб. — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 48)29) списать полностью в этом месяце.

Данное необходимо было бы сделать налогоплательщику в обязательном порядке, если бы срок полезного использования объекта соответствовал максимальному количеству месяцев, установленному для амортизационной группы, к которой отнесен объект. Как было сказано выше, увеличение срока полезного использования объекта после проведения модернизации возможно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен объект.

Если же взять первоначальную стоимость с учетов расходов на модернизацию (180 000 руб.), то выполнить поставленное условие – сохранение установленного срока полезного использования объекта — вполне возможно. В этом случае остаточная стоимость станет меньше ее 20% (36 000 руб.) в октябре 2005 года. Ее величина составит 32 622,43 руб. ((180 000 руб. — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 48)27), где 27 мес. (5 + 12 + 10) – количество месяцев начисления амортизации по объекту в период с августа 2003 года по октябрь 2005 года.

В ноябре и декабре 2005 года, а также в январе 2006 года сумма амортизации по объекту, которая будет учтена в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, составит 10 874,14 руб. (32 622,43 руб. : 3).

Так как после проведения модернизации исходной величиной для исчисления амортизации является остаточная стоимость объекта с учетом затрат на ее проведение, то вполне логично было бы воспользоваться и новой нормой амортизации. Она будет определяться исходя из оставшегося срока использования объекта – 30 мес. (48 – 18) и составит 6,66667%/мес. (2 : 30 мес. х 100%). При ее использовании возрастает величины ежемесячной амортизации по сравнению с применением первоначально установленной нормы. Так, в августе 2003 года при использовании новой нормы сумма амортизации составит 6862,41 руб. (102 936,22 руб. х 6,66667%/мес. х 1 мес.). Исчисленная величина превышает аналогичную сумму, определенную исходя из первоначальной нормы на 2573,41 руб. (6862,41 – 4289,01).

Остаточная стоимость объекта при использовании новой нормы амортизации становится меньше 20% от его первоначальной стоимости с учетом расходов на проведение модернизации в ноябре 2004 года. Ее сумма – 34 131,60 руб. ((180 000 — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 30)16), где 16 (5 + 11) – количество месяцев эксплуатации объекта в период с августа 2003 года по ноябрь 2004 года.

В оставшиеся 14 мес. (48 – 18 – 16) эксплуатации объекта ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация в сумме 2437,97 руб. (34 131,60 руб. : 14 мес. х 1 мес.).

При использовании новой нормы амортизации ее сумма практически весь оставшийся период (за исключением последних трех месяцев начисления) будет превосходить аналогичные величины, исчисленные по первоначально установленной норме. Причем в октябре 2005 года суммарная разность между ними достигнет максимальной величины – 25 308,51 руб. (172 686,09 – 147 377,57), где 172 686,09 руб. (77 063,78 руб. + (102 936,22 руб. — 34 131,60 руб.) + 34 131,60 руб. : 14 мес. х 11 мес.) – сумма начисленной амортизации за период с начала эксплуатации по октябрь 2005 года при использовании новой нормы амортизации после проведения модернизации; 147 377,57 руб. (77 063,78 руб. + 102 936,22 руб. — 32 622,43) — сумма начисленной амортизации за тот же период при использовании первоначально установленной нормы.

Таким образом, использование новой нормы амортизации позволяет налогоплательщику в некоторой степени экономить оборотные средства за счет уменьшения исчисленной величины налога на прибыль. Сэкономленная часть будет «восстановлена» за три последних месяца начисления при возрастании суммы амортизации в варианте применения первоначально установленной нормы.

Конец примера 3.

Скорее всего, что к применению новой нормы амортизации налоговые органы отнесутся негативно: налоговые поступления в продолжительный период времени несколько уменьшаются. Хотя впоследствии недополученные суммы за это время все же поступают в бюджет. В поддержку своей позиции можно воспользоваться нормой пункта 7 статьи 3 НК РФ: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

Во многих случаях налогоплательщик, проведя модернизацию, принимает решение об увеличении срока полезного использования объекта.

Пример 4 Используем условие примера 3. После проведения модернизации срок полезного использования объекта увеличен на 6 месяцев.

В этом случае однозначно напрашивается изменения нормы амортизации. Первоначальная ее величина определялась исходя из срока полезного использования 48 месяцев и составляла 4,16667%/мес. (2 : 48 мес. х 100%).

После проведения модернизации налогоплательщик будет оперировать двумя величинами, ни одна из которых не совпадает с ранее установленным сроком полезного использования:

  • общей величиной срока полезного действия, которая достигнет 54 мес. (48 + 6);
  • оставшимся сроком эксплуатации объекта после проведения модернизации, который составит 36 мес. (54 – 18).

Поэтому логичнее изменить и установленную норму амортизации, привязав новую к одной из величин. При этом использование оставшегося срока эксплуатации объекта, как было сказано выше, позволит налогоплательщику в некоторой степени экономить оборотные средства, платя вначале уменьшенную сумму налога на прибыль.

В нашем случае новая норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока эксплуатации объекта. Ее величина составит 5,55556%/мес. (2 : 36 мес. х 100%).

В остальном же — расчет производится в обычно установленном порядке. Остаточная стоимость объекта с учетом расходов на проведение модернизации на 1 августа 2003 года (102 936,22 руб.) является исходной величиной для определения ее суммы за этот месяц – 5718,68 руб. (102 936,22 руб. х 5,55556%/мес. х 1 мес.). Уменьшенная на исчисленную сумму амортизации за месяц величина остаточной стоимости служит для определения амортизационных отчислений в последующем месяце. Так будет продолжаться вплоть до февраля 2005 года. Остаточная стоимость объекта по окончании этого месяца составит 34 747,23 руб. (102 936,22 руб. (1 — 2 : 36)19), где — 19 (5 + 12 + 2) – количество месяцев начисления амортизации в период с августа 2003 года по февраль 2005 года.

Полученное значение меньше 20% первоначальной стоимости объекта с учетом расходов, связанных с модернизацией 34 747,23 руб. < 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%). Поэтому с марта 2005 года до момента прекращения начисления амортизации (июль 2006 года последний месяц исчисления) ежемесячно будет начисляться 2043,95 (34 747,24 руб. : 17 мес. х 1 мес.).

Конец примера 4.

Так как НК РФ не установлен порядок исчисления амортизации после проведения модернизации, то налогоплательщик может выбранный вариант ее начисления закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Но это обязывает его применять утвержденный вариант по всем модернизированным объектам, что не всегда выгодно. Поэтому логичнее в учетной политике установить, что по каждому модернизируемому объекту исходные данные для расчета амортизации после ее проведения определяются отдельным распорядительным документом.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Амортизация после модернизации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *