76 51 проводка

Проводки по бухгалтерскому счету 76 (нюансы)

Счет 76 бухгалтерского учета — по своему уникальный счет, имеющий название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В этой статье мы вспомним, что он из себя представляет и рассмотрим примеры распространенных бухгалтерских записей по счету 76.

Счет 76 в бухгалтерском учете

Счет 76 — активно-пассивный. Здесь собирается информация о расчетах с дебиторами и кредиторами, не нашедшая место на других счетах расчетов с контрагентами.

Узнайте подробнее о счете 76:

• для чего он нужен;
• какие открываются субсчета к счету 76;
• о счете 76 в бухгалтерском балансе;
• о типовых бухгалтерских проводках по счету 76.

Далее рассмотрим особенности применения счета 76.

Счет 76: учет расчетов по страхованию

На субсчете 76.1 традиционно отражаются операции, имеющие отношение к расчетам по договорам коммерческого страхования. При этом фирма может заключать такие договоры как для себя (как правило, по страхованию имущества), так и в пользу работников — например, по договорам ДМС.

Можно выделить следующие типовые проводки по рассматриваемому субсчету:

• Дт 20 Кт 76.1 — начислена сумма платежа по страховому договору как часть производственных расходов;
• Дт 76.1 Кт 51 — произведена оплата по договору в пользу страховой организации;
• Дт 51 Кт 76.1 — получена оплата от страховой организации по страховому случаю;
• Дт 76.1 Кт 73 — оплата по страховому случаю начислена работнику;
• Дт 76.1 Кт 91 — начислено страховое возмещение при порче имущества;
• Дт 99 Кт 76.1 — потеря имущества, некомпенсируемая страховым возмещением, включается в убытки.

В рамках субсчета 76.1 могут открываться различные аналитические субсчета — для учета отдельных страховщиков и договоров с ними.

Счет 76: учет расчетов по претензиям

На субсчете 76.2 отражают операции по претензиям, возникающим, главным образом, при невыполнении контрагентом договорных обязательств. Претензия может быть разрешена в досудебном порядке или через арбитраж.

Типовые бухгалтерские записи:

• Дт 76.2 Кт 60 — отражена сумма претензии к поставщику;
• Дт 76.2 Кт 10 (41) — обнаружена недопоставка после приемки;
• Дт 76.2 Кт 91.1 — отражена сумма неустойки с поставщика, не выполнившего условия по договору;
• Дт 51 (50, 52) Кт 76.2 — деньги в рамках претензии поступили на счет;
• Дт 91.2 Кт 76.2 — дебиторка, которую не получилось взыскать с котрагента, списана в прочие расходы.

Дополнительные аналитические счета к субсчету 76.2 могут быть открыты для учета отдельных контрагентов и претензий.

Счет 76: расчеты по дивидендам

Субсчет 76.3 применяется для учета доходов хозяйствующего субъекта от инвестирования в капитал сторонних юридических лиц, которые периодически производят процентные выплаты инвесторам соотносительно с их долями.

При этом инвестор отразит в бухучете проводки:

• Дт 76.3 Кт 91.1 — начислены дивиденды как разновидность прочего дохода;
• Дт 51 (50, 52) Кт 76.3 — получение дивидендной выплаты на расчетный счет.

Дополнительные аналитические счета к рассматриваемому субсчету открываются для каждого источника выплат.

Счет 76: учет депонированных сумм

Субсчет 76.4 применяется для учета депонированных сумм — заработной платы, которая была начислена, но не выплачена работнику из кассы (например, по причине его неявки в бухгалтерию в установленный срок).

Бухгалтер по истечении установленного срока:

• отражает факт депонирования заработной платы, которую работник не забрал Дт 70 КТ 76.4;
• переводит депонированную сумму в банк из кассы Дт 51 Кт 50.

Как только работник обращается за зарплатой, бухгалтер:

• переводит деньги со счета в кассу на выплату зарплаты Дт 50 Кт 51;
• выдает зарплату из кассы Дт 76.4 Кт 50.

Если работник так и не обращается за депонированной зарплатой (истекает срок исковой давности, который в общем случае составляет 3 года с момента ее начисления), организация включает ее сумму в прочие доходы Дт 76.4 Кт 91.1.

Дополнительные аналитические счета к счету 76.4 могут открываться по каждому отдельному работнику.

Счет 76: учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами

Организации, имея дочерние общества, могут производить самые разные расчеты с ними. Однако не забудьте: дочернее общество и зависимое — не одно и то же.

Упрощенно говоря, к дочерним относятся те хозсубъекты, где у основного предприятия больше 50% акций (уставного капитала), а к зависимым — те, у которых основное предприятие владеет 20% и более акций (уставного капитала).

Рассмотрим проводки, применяемые при учете расчетов предприятия с дочерними и зависимыми обществами (для этого к счету 76 может быть открыт субсчет 76.5):

• Дт 08 (10, 41…) Кт 76.5 — предприятие приобрело основные фонды, материалы, товары у дочернего общества;
• Дт 76.5 Кт 90, 91.1 — предприятие продало дочернему обществу имущество;
• Дт 91.2 Кт 76.5 — предприятие включило убытки дочернего общества, которые обязано погасить, в прочие расходы;
• Дт 76.5 Кт 51 — предприятие перечислило денежные средства в счет погашения убытков дочернего общества.

Значительная часть хозяйственных операций между основным предприятием и дочерним (зависимым) обществом отражается корреспонденциями с использованием не только счета 76, но и счета 58.

Пример 1

Оплата доли в уставном капитале дочернего общества путем передачи имущества.

Для начала основное предприятие на счете 76 регистрирует образование кредиторского долга, соответствующего сумме задолженности по вкладу в уставный капитал сторонней организации: Дт 58 Кт 76.5.

Погашение этой задолженности может быть произведено разными видами имущества:

• Если это денежные средства, их перечисление в пользу дочерней фирмы показывается проводкой Дт 76.5 Кт 51.
• Если это объект основных средств (ОС), бывший в эксплуатации, то проводки будут такие:
  • Дт 58 Кт 76.5 — отражена стоимость передаваемого имущества, предварительно согласованная сторонами;
  • Дт 02 Кт 01 — отражено списание начисленной амортизации с момента ввода объекта ОС и до момента его выбытия;
  • Дт 76.5 Кт 01 — отражено списание остаточной стоимости объекта ОС.

Если остаточная стоимость ОС ниже той, что согласована сторонами в целях погашения долга по вкладу в уставный капитал, то предприятие фиксирует прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. Если выше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

• Если в уставный капитал передаются нематериальные активы (НМА), то применяются корреспонденции:
  • Дт 58 Кт 76.5 — отражена кредиторская задолженность в согласованной стоимости передаваемых НМА;
  • Дт 05 Кт 04 — отражено списание амортизации по активам, начисленной к моменту их отчуждения;
  • Дт 76.5 Кт 04 — отражено списание остаточной стоимости НМА.

Если остаточная стоимость НМА меньше согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1. А если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

• Если в уставный капитал передаются материалы, то корреспонденции будут следующими:
  • Дт 58 Кт 76.5 — образовалась кредиторская задолженность в величине согласованной стоимости материалов;
  • Дт 76.5 Кт 10 — отражено списание фактической стоимости материалов.

Если фактическая стоимость оказалась ниже согласованной, фиксируется прочий доход: Дт 76.5 Кт 91.1 Если больше — прочий расход: Дт 91.2 Кт 76.5.

Пример 2

Предприятие приобрело акции, но пока не оплатило их.

Факт перехода права собственности на акции предприятию, если оно их к моменту такого перехода не оплатило, отражается проводкой Дт 58 Кт 76.5.

Пример 3

Предприятием осуществлена предоплата за акции, на которые оно получит право позже:

• Дт 76.5 Кт 51 — отражена сумма, уплаченная за акции;
• Дт 58 Кт 76.5 — право на акции перешло к предприятию, акции поставлены на учет.

Пример 4

Предприятие перепродает обществу ранее купленные акции:

• Дт 76.5 Кт 91.1 — получен прочий доход от продажи акций;
• Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость проданных акций;
• Дт 51 Кт 76.5 — поступила оплата за проданные акции.

Счет 76: применение некоммерческими организациями (ТСЖ)

ТСЖ — типичный пример некоммерческой организации. Функционируют они за счет:

• целевого финансирования — из бюджета или со стороны собственников жилья;
• разрешенной предпринимательской деятельности.

Счет 76 применяется ТСЖ для отражения именно тех операций, что связаны с целевым финансированием. К числу распространенных проводок (условимся использовать в рассматриваемых целях субсчет 76.6) можно отнести следующие:

• Дт 76.6 Кт 86 — ТСЖ фиксирует задолженность по поступлению целевого финансирования (на практике — делает начисление за платежи, которые должны оплатить граждане);
• Дт 51 Кт 76.6 — задолженность погашена по факту поступления денежных средств на счет ТСЖ.

Альтернативой денежному финансированию может быть получение ТСЖ тех или иных видов имущества — например, материалов. Их поступление отражают проводками:

• Дт 76.6 Кт 86 — начислена дебиторская задолженность в сумме вносимого имущества;
• Дт 10 Кт 76.6 — имущество внесено.

Издержки текущего периода, cвязaнные c обслуживанием и управлением имуществом ТСЖ, отражаются проводкой Дт 20 Кт 76.6.

Счет 76: применение товариществами

Главная цель создания товариществ — получение прибыли в результате совместного ведения бизнеса несколькими организациями. Если прибыль есть, то она распределяется соотносительно величине вкладов каждого из товарищей. Аналогичным образом распределяются и убытки. В обоих случаях используется счет 76.

Каждая из организаций товарищества, имеющая право на доход, фиксирует в бухгалтерских регистрах проводки:

• Если есть прибыль:
  • Дт 76.3 Кт 91.1 — отражена прибыль от совместной деятельности;
  • Дт 51 Кт 76.3 — отражено поступление денег в счет прибыли от совместной деятельности.
• Если есть убытки:
  • Дт 91.2 Кт 76.3 — отражен убыток от совместной деятельности;
  • Дт 76.3 Кт 58.4 — погашен убыток за счет ранее внесенного вклада;
  • Дт 76.3 Кт 51 — оплачен убыток с расчетного счета.

Счет 76: применение в договорах комиссии

Счет 76 также применяют в отражении операций по договору комиссии. Напомним, что комиссионер — это хозяйствующий субъект, оказывающий посреднические услуги по договору с комитентом.

Для комиссионных операций условимся рассматривать следующие субсчета:

• 76.80 — для расчетов с комисионером;
• 76.81 — для расчетов с комитентом;
• 76.82 — для расчетов с покупателем.

Используются эти субсчета в рамках следующих типовых корреспонденций:

• В учете комиссионера, который участвует в расчетах:
  • Дт 76.82 Кт 76.81 — у покупателя появилась обязанность выкупить товар, поступивший комиссионеру от комитента;
  • Дт 51 Кт 76.82 — поступили деньги на расчетный счет комиссионера за реализованный товар;
  • Дт 76.81 Кт 90.1 — начислено комиссионное вознаграждение;
  • ДТ 76.81 КТ 51 — перечислена оплата за товар комитенту за минусом комиссионного вознаграждения.

Если комиссионер в расчетах не участвует, то выручка от продажи поступает самому комитенту.

• В учете комитента:
  • Дт 44 Кт 76.80 — услуги комиссионера учтены в расходах на продажу;
  • Дт 19 Кт 76.80 — отражен НДС по услугам посредника;
  • Дт 76.80 Кт 62 — на основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за проданный товар.

Счет 76: применение в лизинге

Счет 76 используется и для отражения лизинговых операций. Условимся, что для этого мы применяем три субсчета: 76.9 — «Задолженность по лизинговым платежам», 76.10 — «Арендные обязательства», 76.11 — «Задолженность по выкупу имущества».

Если имущество находится на балансе лизингодателя:

• Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
• Дт 20 Кт 76.9 — отражен в учете лизинговый платеж;
• Дт 19 Кт 76.9 — учтен НДС в лизинговом платеже.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя:

• Дт 08 Кт 76.10 — лизинговый объект принят к учету;
• Дт 19 Кт 76.10 — предъявлен НДС лизингодателем;
• Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
• Дт 76.10 Кт 76.9 — учтен ежемесячный лизинговый платеж;
• Дт 76.10 Кт 76.11 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества;
• Дт 76.11 Кт 51 — перечислена выкупная стоимость лизингового объекта.

Применение счета 76: НДС

Счет 76 также задействуется в проводках, связанных с НДС. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 5

Отражение НДС с полученных авансов.

В счет предстоящей поставки товара фирма получила от покупателя аванс 120 000 руб. , с которого она начислила НДС: 120 000 * 20 / 120 = 20 000 руб. Далее товар был отгружен, а НДС — взят к вычету.

В проводках фирмы-поставщика эти операции выглядят так:

• Дт 51 Кт 62 — поступил аванс от покупателя;
• Дт 76.АВ Кт 68 — начислен НДС с аванса.
• Дт 62 Кт 90 — товар отгружен покупателю;
• Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
• Дт 68 Кт 76.АВ — НДС взят к вычету после отгрузки и зачета предоплаты.

Пример 6

Отражение НДС с выданных авансов.

Фирма в счет предстоящего поступления материалов перечислила аванс поставщику в сумме 60 000 руб., начислив НДС: 60 000 * 20 / 60 = 10 000 руб. Позже материалы были получены и оприходованы.

Распишем проводки:

• Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс поставщику;
• Дт 68 Кт 76.АВ — начислен НДС с аванса;
• Дт 10 Кт 60 — оприходованы материалы от поставщика;
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС с поставки;
• Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС с аванса;
• Дт 68 Кт 19 — НДС предъявлен к вычету.

Пример 7

Отражение НДС с аванса у покупателя-налогового агента.

Фирма-налоговый агент купила у продавца металлический лом на 100 000 руб., предварительно уплатив аванс в половинном размере — 50 000 руб.

В бухгалтерских проводках покупателя появится 76 счет, да не один:

• Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс продавцу 50 000 руб.;
• Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с аванса 10 000 руб. ((50 000 + 50 000 * 20%) * 20 / 120);
• Дт 68 Кт 76.АВ — вычет НДС по выданному авансу 10 000 руб.
• Дт 41 Кт 60 — принят к учету лом на сумму 100 000 руб.
• Дт 76.НА Кт 68 — начислен НДС с отгрузки лома 20 000 руб. ((100 000 + 100 000 * 20%) * 20/120);
• Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС, исчисленный при перечислении аванса — 10 000 руб.;
• Дт 68 Кт 76.НА — вычет НДС по купленному лому 20 000 руб.;
• Дт 76.АВ Кт 68 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по выданному авансу 10 000 руб.

В учете продавца лома счет 76 не фигурирует.

Применение счета 76: неналоговые платежи

Существуют виды бюджетных платежей, которые не относятся к налогам (таможенные пошлины и сборы, утилизационный сбор и др.), а потому отражать их на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно.

Для учета таких неналоговых сумм можно применять счет 76. Например, при постановке на учет импортируемого автомобиля проводки выглядят так:

• Дт 76 Кт 51 — сбор и пошлины перечислены в бюджет;
• Дт 08 Кт 76 — сбор и пошлины включены в первоначальную стоимость импортируемого автомобиля.

К счету 76 в рассматриваемом случае могут открываться субсчета, соответствующие виду уплачиваемого сбора или пошлины.

Применение счета 76: договоры долевого строительства

Еще одна область применения счета 76 — правоотношения в сфере договоров на долевое строительство. Рассмотрим проводки в учете застройщика, составляемые с применением счетов эскроу — по новой схеме расчетов между инвестором и застройщиком, обязательной к использованию после 01.07.2019:

• Дт 009 субсчет «Средства дольщиков на счетах эскроу» — дольщик перечислил денежные средства на счет эскроу;
• Дт 51 Кт 67 — банк выдал целевой кредит на строительство объекта недвижимости;
• Дт 91.2 Кт 67 — начислили проценты за пользование кредитом;
• Дт 20 Кт 60 — отнесена в расходы на строительство стоимость работ, осуществленных подрядчиком;
• Дт 43 Кт 20 — отражена балансовая стоимость объекта недвижимости;
• Дт 76 «Расчеты с дольщиками» Кт 43 — квартира передана инвестору после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию;
• Дт 76 «Расчеты с дольщиками» Кт 90 — зафиксирована выручка от продажи жилья;
• Дт 67 Кт 76 «Расчеты с дольщиками» — денежные средства от дольщиков, зачисленные на счет эскроу, направлены на погашение кредита и процентов;
• Дт 51 Кт 76 «Расчеты с дольщиками» — поступил остаток денежных средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов;
• КТ 009 «Средства дольщиков на счетах эскроу» — завершение расчетов через счет эскроу.

Подводим итоги

• На счете 76 бухгалтерского учета собирается информация о расчетах с контрагентами, не нашедшая место на иных счетах расчетов.
• Рассмотренный выше перечень проводок по счету 76 далеко не исчерпывающий. С помощью него могут быть отражены любые операции с дебиторами и кредиторами — если они методологически не могут быть отражены на бухгалтерских счетах 60-75.
• При необходимости к счету 76 возможно открытие любых субсчетов в дополнение к тем, что приведены в общем Плане счетов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Проводки ДТ 76 и КТ 76, 51, 91 (нюансы)

Дт 76 Кт 76 — такой проводкой бухгалтер отразит зачет взаимных требований между компаниями. Какие условия должны соблюсти бухгалтеры обеих фирм, чтобы сделать в учете запись Дт 76 Кт 76, Дт 76 Кт 51 или Дт 76 Кт 91, читайте в нашей статье.

Дебет 76 Кредит 76: что это значит

Дебет 76 Кредит 51

Расчеты по счету 76: договор цессии

Дебет 76 Кредит 91

Итоги

Дебет 76 Кредит 76: что это значит

Если в корреспонденции счетов делается проводка Дт 76 Кт 76, это зачет взаимных требований. Когда, например, фирма «Фастмил» покупает у компании «Бумажный двор» канцтовары, а компания «Бумажный двор» у фирмы «Фастмил» — готовые полуфабрикаты для обедов сотрудников, одновременно возникает задолженность фирмы «Фастмил» перед компанией «Бумажный двор» и компании «Бумажный двор» — перед фирмой «Фастмил». Гражданский кодекс разрешает в таком случае проводит зачет обязательств 2 компаний (ст. 410 ГК РФ).

Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• Непосредственно наличие встречных требований. То есть у компаний должно быть заключено между собой минимум 2 договора: по одному из них фирма «Фастмил» — кредитор компании «Бумажный двор», а по другому — дебитор. Аналогично и для компании «Бумажный двор».
• Требования компаний должны быть однородны.
• Зачет разрешается при наступлении срока исполнения обязательств у одной из компаний. Если срок не указан в договоре или определен моментом востребования, зачет можно произвести в любой момент.

ГК РФ требует для проведения зачета заявления одной из сторон сделки или составления акта о взаимозачете. Компании могут провести и частичный зачет — на сумму наименьшей взаимной задолженности.

На дату получения заявления о зачете либо подписания акта о взаимозачете бухгалтеры компаний должны сделать такую проводку:

Дт 76 Кт 76 — на сумму зачтенных обязательств (отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг зачетом взаимных требований).

Пример 1

Фирма «Фастмил» в I квартале 2016 года приобрела у компании «Бумажный двор» архивные стеллажи на сумму 441 250 руб. А «Бумажный двор» купил у фирмы «Фастмил» несколько б/у холодильников для офисной кухни на 353 000 руб. По итогам квартала на 31.03.2016 фирмы подписали акт о взаимозачете на 353 000 руб. Предположим, что и «Фастмил», и «Бумажный двор» учитывают операции между собой на счете 76, поскольку для обеих компаний эти операции не являются основной деятельностью.

В бухгалтерском учете обе компании отразят взаимозачет так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 353 000 руб. (произведен взаимозачет).

Тогда начальное дебетовое сальдо на счете 76 у компании «Бумажный двор» на 01.04.2016 составит 88 250 руб. А кредитовое начальное сальдо фирмы «Фастмил» в этот же день будет аналогичным, то есть «Фастмил» останется должен «Бумажному двору» 88 250 руб.

Как поступить, если кредитор так и не выплатил свой долг, читайте в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Дебет 76 Кредит 51

Проводку Дт 76 Кт 51 бухгалтер может сделать в следующих случаях:

• Внесен платеж за имущественное или личное страхование персонала. Дт 76.1 Кт 51 — 10 000 руб. Бухгалтер компании «Фастмил» перечислил страховой компании ежегодную плату за страхование работника. Тогда при получении денег от страховой компании при наступлении страхового случая бухгалтер «Фастмил» сделает проводку по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 76. А начисление страхового возмещения работнику будет отражено проводкой Дт 76 Кт 73.
• Погашена кредиторская задолженность перед контрагентом. Компания может учитывать расчеты с поставщиками как на счете 62, так и 76. На практике бухгалтеры чаще всего отражают на счете 76 второстепенных контрагентов, расчеты с которыми происходят нечасто.
• Поставщику перечислена плата по претензии или штрафу. При этом взаимные штрафы 2 компаний можно зачесть проводкой Дт 76 Кт 76.

Пример 2

Фирма «Фастмил» обнаружила, что один из купленных у «Бумажного двора» архивных стеллажей деформирован. А «Бумажный двор», в свою очередь, предъявил претензию по факту недопоставки холодильников.

По договору между компаниями «Бумажный двор» обязан заплатить контрагенту штраф в размере 10 000 руб. и вывезти товар за свой счет. Однако «Бумажный двор» вправе рассчитывать на получение денежной компенсации от «Фастмила» за недопоставку. Размер штрафа — 5 000 руб. Стороны подписали акт взаимозачета на часть обоюдных претензий в размере 5 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы «Фастмил» это будет отражено так: Дт 76 Кт 76 — на сумму 5 000 руб. (зачтены взаимные претензии между фирмой и «Бумажным двором»).

Бухгалтер «Бумажного двора» сделает в учете проводки:

• Дт 76 Кт 76 — на сумму 5 000 руб. (фирме «Фастмил» зачтена часть штрафа в счет полагающейся денежной компенсации);
• Дт 76.2 Кт 51 — на сумму 5 000 руб. (выплачен штраф фирме «Фастмил» за поставку некачественного архивного стеллажа).

Расчеты по счету 76: договор цессии

Проводка Дт 76 Кт 76 составляется бухгалтером при заключении договора цессии или уступки права требования. Это договор, по которому одна компания (цедент) продает другой компании (цессионарию) право требовать задолженность у третьей фирмы (ст. 382 ГК РФ). Причем должник в самом договоре цессии не фигурирует. Рассмотрим на примере, как происходит учет расчетов по договору цессии у каждого участника.

Пример 3

Фирма «Фастмил» купила у компании «Бумажный двор» право требовать задолженность у ИП Кузнецова Е. И. Размер задолженности ИП Кузнецова Е. И. — 400 000 руб. «Бумажный двор» продает эту задолженность за 350 000 руб.

Поскольку фирма «Бумажный двор» до этой сделки была должна «Фастмилу» 350 000 руб., «Бумажный двор» и «Фастмил» произвели зачет задолженностей друг другу.

Бухгалтер фирмы «Фастмил» отразил приобретение задолженности следующим образом:

• Дт 58 Кт 76 — на сумму 350 000 руб. (приобретена задолженность ИП Кузнецова Е. И. у компании «Бумажный двор» по договору цессии);
• Дт 76 Кт 76 — на сумму 350 000 руб. (зачтена покупка задолженности ИП Кузнецова Е. И. в счет долга «Бумажного двора»).

Если ИП перечислит деньги фирме «Фастмил», бухгалтер сделает следующие записи в учете: Дт 51 или 50 Кт 76 — на сумму 400 000 руб. (получена задолженность ИП Кузнецова Е. И.).

Финансовый результат от сделки бухгалтер определит так:

• Дт 76 Кт 91.1 — на сумму 400 000 руб. (сумма погашенной задолженности учтена в доходах компании);
• Дт 91.2 Кт 58 — на сумму 350 000 руб. (стоимость приобретенного права требования учтена в составе расходов).

Кредитовое сальдо на счете 91 — прибыль компании от покупки долга ИП Кузнецова Е. И. в размере 50 000 руб.

А какие проводки составит бухгалтер, если компания получила убыток от договора цессии, читайте в статье «Как новому кредитору учесть убыток при переуступке прав требования?».

В свою очередь, бухгалтер «Бумажного двора» отразит получение денег от продажи зависшей дебиторки так:

«Бумажный двор» получил убыток в размере 50 000 руб.

Дебет 76 Кредит 91

Проводка Дт 76 Кт 91 составляется, как видно из предыдущего абзаца, в случае получения доходов от договора цессии. Также проводка по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 делается в случае сдачи имущества в аренду при условии, что это неосновная деятельность компании.

Невостребованная кредиторская задолженность, которая учитывалась по Кт 76, по истечении срока исковой давности списывается в Кт 91.1 как прочий доход предприятия.

Также проводкой Дт 76 Кт 91 отражаются денежные суммы, полученные в оплату штрафов и иных санкций от других компаний. Вспомним пример про штраф, который «Фастмил» получил от «Бумажного двора». Бухгалтер «Фастмил» при получении штрафных выплат от «Бумажного двора» сделает в учете следующие проводки:

• Дт 51 Кт 76.2 — на сумму 10 000 руб. (получен штраф от «Бумажного двора»);
• Дт 76.2 Кт 91.1 — на сумму 10 000 руб. (штраф учтен в доходах).

Итоги

По дебету счета 76 отражаются разнообразные операции: страхование персонала, расчеты по претензиям и штрафам, выставленным контрагентам, депонированные суммы, размер задолженности, купленной у другой компании. Проводкой Дт 76 Кт 76 отражаются операции, проводимые в рамках договора цессии. При взаимозачете также делается проводка Дт 76 Кт 76.

Источник: Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»

Приобретая права требования, его покупатель (цессионарий) заключает с продавцом требования (цедентом) договор цессии (договор уступки права требования). В статье мы рассмотрим, как учесть получение такого требования цессионарию.

Договор цессии

Уступка права требования — один из способов перемены лиц в обязательстве, т. е. сменой кредитора. Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 Гражданского кодекса РФ).

Договор уступки права требования должен быть оформлен в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если уступка совершается по сделке, которая требует государственной регистрации, то и договор уступки необходимо зарегистрировать. В противном случае такая сделка будет считаться недействительной, а договор уступки – ничтожным.

Согласно статье 390 Гражданского кодекса РФ, первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за действительность передаваемого права. Поэтому, если требование будет признано недействительным, то цедент должен будет возместить покупателю требования все понесенные убытки.

Для того чтобы не понести убытков, цессионарий должен предварительно проверить не только цедента, но и должника. Важно установить, сможет ли должник выплатить долг и обладает ли он ликвидным имуществом.

Не стоит так же забывать, что договор цессии должен быть возмездным. Однако в главе 24 Гражданского кодекса РФ прямо не указано, должна ли цессия быть возмездной. Поэтому в договоре обязательно следует определить соответствующую цену соглашения. В противном случае сделка может быть признана договором дарения со всеми вытекающими для сторон последствиями.

Кто должен уведомить должника о смене кредитора?

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.

Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством. Основание – пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Сделать это необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Кто должен это сделать – цедент или цессионарий, в Гражданском кодексе РФ не сказано.

В то же время, если должник не будет знать о смене кредитора, для цессионария могут возникнуть неблагоприятные последствия. Не зная об уступке права требования, должник может выполнить свои обязательства перед старым кредитором. Тогда цессионарию придется выяснять обстоятельства сделки с цедентом, так как любые требования к должнику в этом случае будут несостоятельны.

Должника необходимо уведомить еще и потому, что он вправе:

– выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору (ст. 386 Гражданского кодекса РФ). Например, возражения могут быть связаны с истечением срока давности по уступленному требованию и т. д.;

– в случае уступки требования зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, уведомить должника о смене кредитора (т. е. об уступке права требования) в интересах цессионария, так как это позволит избежать ему всех неблагоприятных последствий, связанных с уступкой права требования. Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Однако по договоренности сторон договора цессии должника может уведомить и цедент. Законодательство это не запрещает. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная цессионарием по договору уступки права требования, отражается в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

По дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражают приобретенное право требования по фактическим затратам на его приобретение. В состав таких затрат входят:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (цеденту);

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете будет сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 76

– приобретено право требования по договору цессии.

Погашение задолженности перед цедентом будет отражено проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)

– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии.

По кредиту счета 58 отражают списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования (с учетом расходов на приобретение) учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Операции по реализации права требования отражаются в порядке, предусмотренном для учета операций по реализации финансовых вложений, т. е. через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В учете будут сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91

— реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

— списана первоначальная стоимость права требования;

Дебет 91 Кредит 68

-начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 (50) Кредит 76

— получены денежные средства от должников.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Налоговый учет

Порядок отражения у цессионария уступки права требования при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую он применяет. Рассмотрим два варианта.

Компания применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности признают доходами и расходами от реализации финансовых услуг. При этом в доходы необходимо включить сумму задолженности, которую погашает дебитор, а в расходы — сумму, которая была уплачена цеденту при приобретении дебиторской задолженности. Основание – пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с приобретением права требования, превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком.

Такой убыток не учитывают при расчете налога на прибыль. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции. Такой позиции придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

Превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга является объектом обложения НДС. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции которых облагаются НДС. Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

В июле ЗАО «Шпилька» приобрело у ООО «Лодочка» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Силуэт». Сумма долга составляет 780 000 руб. Приобретенное право требования вытекает из договора реализации товаров, которая облагается НДС по ставке 18 процентов.

Право требования долга было приобретено за 700 000 руб. на основании договора цессии, который был подписан 20 июля. В этом же месяце «Шпилька» перечислила деньги за приобретенное право требования «Лодочке».

ЗАО «Шпилька» реализовало право требования в августе.

Бухгалтер «Шпильки» отразил эти операции следующим образом.

Июль:

Дебет 58 Кредит 76

– 700 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

Дебет 76 Кредит 51

– 700 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

Август:

Дебет 76 Кредит 91

– 780 000 руб. – реализована дебиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 58

– 700 000 руб. – списана первоначальная стоимость приобретенного права требования;

Дебет 91 Кредит 68

– 12 203 руб. ((780 000 руб. – 700 000 руб.) × 18% : 118%) – начислен НДС с суммы превышения реализации над учетной стоимостью;

Дебет 51 Кредит 76

— 780 000 руб. – получены денежные средства от должника ОАО «Силуэт».

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер учел 780 000 руб. в составе доходов и 700 000 руб. в составе расходов.

* конец примера 1

Компания применяет «упрощенку»

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на «упрощенке» должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Сумма, поступившая от должника в оплату (погашение) требования, учитывается в доходах на дату поступления денег. При этом в доход нужно включить всю полученную сумму, т. е. стоимость долга, и суммы неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами, если такие имелись. Основание — пункт 1 статьи 346.17, пункт 3 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 января 2007 г. № Ф08-6847/2006-1А.

А если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

ООО «Сатурн», применяющее «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 18 июня 2009 г. заключило договор цессии, получив по нему от ЗАО «Нептун» требование о возврате долга в размере 500 000 руб. и уплате неустойки в сумме 50 000 руб.

19 июня ООО «Сатурн», согласно договору цессии, перечислило ЗАО «Нептун» 450 000 руб. и предъявило должнику требование о возврате долга.

30 июня должник перечислил на счет цессионария 550 000 руб. (500 000 + 50 000).

В книге учета доходов и расходов ООО «Сатурн» в графе «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» бухгалтер запишет сумму 550 000 руб.

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» КРЕДИТ 91-1

– начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета.

Пример

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор простого товарищества. Вклад «Актива» в совместную деятельность составил 30%, «Пассива» – 70%. По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет «Пассив». В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом, на долю «Актива» пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года. В этом же месяце «Пассив» перечислил деньги на расчетный счет «Актива».

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. – начислена сумма дохода по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

– 30 000 руб. – поступила сумма дохода на расчетный счет «Актива».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 тыс. руб.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По этой строке отчета отразите сумму процентов, которые должна получить ваша фирма:

· по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями);

· от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Обратите внимание: по строке 2320 не отражают доходы, которые связаны c продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий или от совместной деятельности.

Проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах.

Как учесть проценты по договорам займа

Проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен.

Если получатель займа – другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты по договору займа.

Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.

Обратите внимание: между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.

С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при одном условии – если заем выдан деньгами (пп. 15 п. 4 ст. 149 НК РФ).

Проценты по займу начисляют ежемесячно вне зависимости от порядка их выплаты, установленного договором. Поступили деньги от заемщика или нет, не важно.

Пример

В ноябре отчетного года ООО «Пассив» заключило с ЗАО «Актив» договор займа. По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в ноябре. В декабре отчетного года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – перечислена сумма займа «Активу»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.) – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58

– 1 000 000 руб. – возвращена сумма займа «Активом»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 39 452 руб. – получены проценты от заемщика.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 452 руб.

Как учесть проценты, начисленные банком

Обслуживающий фирму банк использует «свободные» деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять фирме вознаграждение (проценты на остаток денег на счете).

Сумму такого дохода отразите проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– начислен банком процент.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет «Актива» проценты в сумме 50 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– 50 руб. – получены проценты от банка.

Эту сумму бухгалтер включит в отчет о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320.

В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

Сумму таких расходов учтите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

– начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.

По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.

Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.), из них за декабрь – 13 151 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1

– 1 000 000 руб. – поступили деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 13 151 руб. – начислены проценты за пользование займом в декабре.

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).

В январе следующего года бухгалтер применил записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2

– 26 301 руб. (39 452 − 13 151) – начислены проценты за пользование займом в январе;

ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51

– 39 452 руб. – перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – возвращены деньги по договору займа.

Особенности учета процентов по займам

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке.

Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.

До 2015 года они учитывались при налогообложении прибыли только в пределах норм. С указанной даты нормирование процентов отменено. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).

Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса.

Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества

Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)

– начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.

Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых результатах.

Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах

Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.

Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам – в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример

По договору займа в сентябре отчетного года ООО «Пассив» получило от ЗАО «Актив» заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом в ноябре «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

· на дату начисления процентов – 29,50 руб./USD;

· на дату уплаты процентов – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 50 150 руб. (1700 USD × 29,50 руб./USD) – начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 340 руб. ((29,70 руб./USD – 29,50 руб./USD) × 1700 USD) – сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 51

– 50 490 руб. (50 150 + 340) – перечислены проценты по займу «Активу».

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 150 руб.

Отрицательную курсовую разницу в размере 340 руб. включают в строку 2350 отчета.

О том, как отражать отрицательные курсовые разницы, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» → ситуацию «Строка 2350 «Прочие расходы»».

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.

Обратите внимание: проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример

По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от инофирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно – в том же месяце.

За пользование займом в марте «Пассив» должен уплатить инофирме Profit 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit в апреле отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

· на дату начисления процентов – 26,40 руб./USD;

· на дату уплаты процентов – 26,20 руб./USD.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2

– 44 880 руб. (1700 USD × 26,40 руб./USD) – начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 91-1

– 340 руб. (1700 USD × (26,40 руб./USD – 26,20 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 52

– 44 540 руб. (44 880 – 340) – перечислены проценты по займу фирме Profit.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 44 880 руб., а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. бухгалтер должен включить в строку 2340 «Прочие доходы».

Строка 2340 «Прочие доходы»

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства или материалов).

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС с арендной платы.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета за вычетом НДС.

Если доходы по лицензионному договору относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Пример

Производственное предприятие АО «Актив» сдает в аренду помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» должен ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 17 700 руб. – отражена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 2700 руб. (17 700 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 17 700 руб. – поступила арендная плата.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается «Активу» за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17 700 – 2700) × 12 мес. = 180 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из критерия «систематичности». Это означает, что арендная плата получена два и более раз в течение календарного года. Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74).

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива.

По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.

Такие доходы в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.

Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Обратите внимание: нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы.

Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год.

По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» будет ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – отражены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую «Актив» получил за отчетный год.

Эта сумма составит:

5900 руб. × 12 мес. = 70 800 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.

Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.

Такие доходы указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Учет прочих доходов и расходов (счет 91)

12Следующая ⇒

Дт 91 Кт
расходы	доходы
Об Дт = Об Кт

Доходы и расходы, которые отличаются от доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, относятся к прочим. Прочие – это нетипичные, случайные, нехарактерные для предприятия доходы и расходы. Для их учета используют счет 91. Счет 91 на начало года не имеет сальдо.

К счету 91 открывают следующие субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

……

9. Сальдо доходов и расходов.

Операции по 1 и 2 субсчету счета 91 необходимо накапливать в течение отчетного года.

Как проводится учет ценных бумаг

По окончании месяца необходимо сопоставить дебетовый оборот по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91-1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно записывается: Дт91-9 Кт99 –прибыль, Дт99 Кт91-9 – убыток.

В течение года сальдо на субсчетах открытых к счету 91 следует считать нарастающим итогом, т.е. первому субсчету всегда будет кредитовый остаток, а по второму – дебетовый. Сальдо непосредственно по систематическому счету 91 будет равен 0. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

1) Дт 91-1 Кт 91-9 – списаны прочие доходы.

2) Дт 91-9 Кт 91-2 – списаны прочие расходы.

Прочие доходы и расходы включают 2 группы:

1. Операционные доходы и расходы;

2. Внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:

— доходы, связанные с предоставлением в аренду имущества организации и расходы, связанные с этим, когда это не является предметом деятельности организации;

— доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение промышленных образцов и других видов интеллектуальной деятельности и расходов, связанные с ними;

— доходы, в виде процентов дивидендов и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Эти 3 вида доходов и расходов учитываются при их начислении:

Дт 62,76 Кт91-1 – начисление арендной платы за основные средства, за объекты интеллектуальной собственности и доходов от участия уставных капиталов других организаций.

Дт91-2 Кт02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду.

Дт91-2 Кт 05 – начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных во временное пользование.

Дт 91-2 Кт 20,26 – другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору, простого товарищества – Дт 76-3 Кт 91-1

— доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов.

Дт 62,51,50 Кт 91-1 – доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов.

Дт 91-2 Кт23 – расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и прочего.

Дт 91-2 Кт 01 – остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дт 91-2 Кт 04 – остаточная стоимость выбывших нематериальных активов.

Дт 91-2 Кт 10 – фактическая себестоимость проданных материалов.

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банками денежных средств организации – Дт 58,51,52 Кт 91-1.

— проценты, начисленные организацией за использование ею чужих денежных средств, кредитов, займов – Дт 91-2 Кт 51,52,66,67.

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками – Дт 91-2 Кт51,52,60.

В состав внереализационные доходов и расходы включены:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые принимаются к бух. учету в сумме, присужденной судом, или признанной организацией – должником.

Дт 76-2- расчеты по претензиям или Дт 51 Кт 91-1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные организацией: Дт 91-2 Кт 51,60, 62,76

3. Сумма дебетовой и кредитовой задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дт 60,62,67,66,76 Кт 91-1 – суммы кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Дт91-2 Кт 60,62,76 – суммы дебетовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.

4. Курсовые разницы

Дт 76,60,62,58,52,50,71 Кт 91-1 – положительные курсовые разницы

Дт 91-2 Кт 60,62,58,52,71,76 – отрицательные курсовые разницы.

5. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – Дт 91-2 Кт 20,23

6. Стоимость безвозмездно-полученных основных средств по мере начисления амортизации

Дт 25,23 Кт 02 – к сумме начисленной амортизации.

На счете 91 в течение отчетного периода учитываются

Дт 91-2 Кт 59 – отчисления в резерв от обесценения финансовых вложений.

Дт 91-2 Кт 14 – отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Дт 91-2 Кт 63 – отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Дт 14,63 Кт91-1 – восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышение рыночных цен и при восстановлении сомнительных долгов.

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2015-11-05; просмотров: 1769 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Дт 76 Кт 91.1 – прибыль, Дт 91.2 Кт 76 – убыток.

а) результатов от обычных видов деятельности

б) долгосрочных инвестиций

в) прочих видов деятельности

г) доходов будущих периодов

На счете 99 в течение года отражаются

а) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

б) чрезвычайные доходы и расходы

в) прибыль, полученная по договору простого товарищества

г) суммы платежей налога на прибыль

д) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
е) поступления от операций с тарой

ж) сальдо прочих доходов и расходов

Начисление доходов от участия в уставных капиталах других организаций отражается записью

а) Дт 76 Кт 99

б) Дт 76 Кт 91

в) Дт 51 Кт 76

г) Дт 51 Кт 99

Создание резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги отражается записью

а) Дт91 Кт 59

б) Дт99 Кт 59

в) Дт59 Кт 91

г) Дт59 Кт 99

В отчете о прибылях и убытках резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги отражаются в составе расходов

а) по обычным видам деятельности

б) прочих

в) чрезвычайных

Для целей налогообложения прибыли суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль

а) уменьшают

б) не уменьшают

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью по Кт 63 и дебету счета

а) Дт 82

б) Дт 83

в) Дт 84

г) Дт 91

д) Дт 99

Потери материалов в организациях отражаются записью

а) Дт 91 Кт 94

б) Дт 99 Кт 10

в) Дт 94 Кт 99

г) Дт 94 Кт 10

Списание убытков по аннулированным производственным заказам отражается записью

а) Дт99 Кт 20

б) Дт26 Кт 20

в) Дт91 Кт 20

г) Дт20 Кт 99

Суммы поступившей дебиторской задолженности, ранее списанные на убыток, отражаются записью

а) Дт 76 Кт 99

б) Дт 99 Кт 76

в) Дт 51 Кт 91

г) Дт 99 Кт 51

Задача 2.

В сельхозкооперативе «Победа» за год были учтены следующие хозяйственные операции по движению молока (ц):

1. Надоено молока 31000, из них:

а) реализовано на молокозавод – 28000;

б) отпущено на выпойку телятам – 500;

в) отпущено на общественное питание – 1500;

г) остальное молоко отпущено в переработку на собственный сепараторный пункт — ?

2. Согласно приемным квитанциям причитается с молокозавода за сданное молоко в зачетной массе – 27100 ц.

3. За доставку молока на молокозавод услуги автотранспорта составили – 490 руб., молокозавод начислил хозяйству за оказанные услуги автотранспорта по единым тарифам на автоперевозки – 470 руб.

4. По выпискам с расчетного счета в Сбербанке поступило от молокозавода:

а) за проданное молоко — ?

б) за услуги автотранспорта

5. В кассу хозяйства поступила выручка от столовой за реализованное молоко – 28100 руб.

1. Плановая себестоимость 1 ц молока – 200,10руб;

2. Закупочная цена за 1ц молока зачетной массы – 360,50руб;

3. Фактическая себестоимость 1ц молока – 190,80 руб.

Требуется :составить необходимую корреспонденцию счетов: 1) на оприходование молока; 2) на реализацию молока молокозаводу; 3) на выпойку телятам; 4) на общественное питание; 5) на отпуск в переработку; 6) начислить выручку от молокозавода и оприходовать ее на расчетный счет хозяйства; 7) отразить услуги автотранспорта; 8) оприходовать выручку от столовой; 9) скорректировать в конце года плановую себестоимость до фактической: молока, реализованного на выпойку телятам, на общественное питание, а также переданного в переработку; 10) определить результаты от реализации молока и от оказания услуг автотранспорта.

Проводки по счету 91 — Прочие доходы и расходы

Составить корреспонденцию счетов на списание этих результатов.

Задача 3.

В сельхозорганизации погибла рабочая лошадь первоначальной стоимостью 16000 руб. Амортизация лошади на день гибели составила 14900 руб. Ущерб от погибшей лошади принят за счет хозяйства.

Требуется:

Составить необходимую корреспонденцию счетов и определить сумму ущерба

ВАРИАНТ №9

Вопросы:

1. Учет резервов предстоящих расходов (сч. 96)

2.Учет краткосрочных кредитов (сч.66)

3. Годовая бухгалтерская отчетность.

Задача 1.Тест.

Судебные издержки и арбитражные сборы отражаются записью

а) Дт99 Кт 76

б) Дт51 Кт 99

в) Дт91 Кт 51

г) Дт91 Кт 73

Невостребованные депонентские суммы списываются на

а) прибыль от продажи в) прочие доходы

б) доходы бюджета г) добавочный капитал

Запись Дт51 Кт 91 означает

а) уплату неустоек за нарушение договорных обязательств

б) отражение процентов по уплаченному долгосрочному кредиту

в) получение штрафов, пени, неустоек

Запись Дт 90 субсчет 9 Кт 99 означает

а) списание прибыли от продажи продукции в конце года

б) списание убытка от продажи продукции в конце года

в) списание убытка от продажи продукции в течение финансового года

г) списание прибыли от продажи продукции в течение финансового года

Запись Дт 76 Кт 91 означает

а) поступление от покупателей средств, ранее списанных на убытки

б) получение штрафов, пени, неустоек

в) признание должником неустойки

г) списание убытков по недостачам и хищениям



Д71 К50 — выдано наличными на ГСМ

Д10/3 К71 — оприходовано топливо

а) Д20 К10/3 — дальнейшее списание ГСМ

б) Д71 К56 — выдана карта на бензин

Д10 К71 — приобретено топливо

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается 1 раз в месяц по заявлению владельцев легкового автомобиля.

Если а/м не использовался какие-то дни, компенсация рассчитывается только за период использования, компенсация выплачивается если должностные обязанности связаны с разъездами. В сумме компенсаций учтены: износ, ГСМ, техобслуживание, ремонт.

Нормы на компенсацию за автомобил.

Письмо МинФина №74 от 9.08.96

ЗАЗ — 48895 руб.

ВАЗ — (кроме 2121) 62652 руб.

АЗЛК, ИЖ — 69741 руб.

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ 2121 — 84591 руб.

Руководство вправе устанавливать иной размер компенсации, но для целей налогообложения принимается только сумма в пределах норм

Д20,26,44 К73 — начислена компенсация в пределах норм

Д20,26,44/сверх норм К73 — начислена компенсация сверх норм

Д73 К50 — выплачена компенсация

Сумма компенсации сверх норм облагается подоходным налогом, на нее начисляются страховые взносы в ПФР, она учитывается при расчете прибыли, в составе прибыли.

б) командировочные расходы

В пределах норм учитывается для целей налогообложения, сверх норм присоединяется к налогооблагаемой прибыли. Вся сумма фактически утвержденных расходов относится на затраты

в) представительские расходы

нормативы представительских расходов Письмо Минфина №56 от 29.04.94

Страницы: 789101112131415

ДИЕВАС (Диевс , Дейвс), высшее божество балтийской мифологии, бог неба.

ЖУЛАВЫ , часть дельты Вислы на севере Польши. Ок. 1000 км2. Частично расположена ниже уровня моря (защищена от наводнений дамбами и дюнами). Сеть осушительных каналов. Посевы пшеницы, сахарной свеклы, овощей.

РАДОН (лат .

Проводки ДТ 76 и КТ 76, 51, 91 (нюансы)

Radon), Rn, химический элемент VIII группы периодической системы, атомный номер 86, атомная масса 222,0176, относится к благородным газам. Радиоактивен; наиболее устойчив 222Rn (период полураспада 3,8 сут). Образуется при распаде радия (отсюда название). Плотность 9,81 г/л, tкип — 62 °С. Применяется в научных исследованиях, металлургии и медицине.