20 из суммы

Продолжаем разбирать нюансы увеличения НДС. В этой статье рассказываем, как правильно рассчитать налог в условиях переходного периода, как поступить с авансами, полученными до вступления в силу закона, как эффективно произвести переход на новые условия налогообложения.

Содержание

Новая формула расчета

Алгоритм исчисления НДС не изменился. Как и раньше, сумму в денежном выражении проданных товаров, произведенных работ или оказанных услуг необходимо проиндексировать на размер ставки. Изменяется только ее значение: вместо 18% теперь применяется 20%. Можно применить процентный, долевой или арифметический метод исчисления.

Сумма сделки x 20%=НДС – процентный
Сумма сделки x 0,2=НДС – долевой
Сумма сделки /100×20=НДС – арифметический

Как видим, формула расчета НДС 20 процентов может быть представлена в трех видах. Все три способа дадут одинаковый результат.

Как платить НДС в 2019 году (порядок и сроки)

Пример 1

ОАО «Лесзаготхозяйство» 2 января 2019 года отгрузило контрагенту деловой древесины на сумму 500 000 рублей.

Рассчитать НДС 20% по указанным формулам:

500 000 × 20%=100 000 – процентный способ;
500 000 × 0,2=100 000 – долевой способ
500 000/100×20 = 100 000 – арифметический способ.

Итак, в выставленном счете-фактуре будет указана сумма в 600 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 100 000 руб.

Расчет налога, включенного в стоимость

В некоторых случаях налог уже включен в стоимость отгруженных товаров, оказанных услуг или произведенных работ. Это происходит в случае:

  • произведённого авансового платежа в счет будущих поставок, работ или услуг;
  • если в договоре указана стоимость на условиях включения в цену договора НДС.

В этом случае вычислить НДС можно по формулам:

Стоимость сделки с налогом x 20/120 = НДС
Стоимость сделки с налогом/1,2 x 0,2=НДС

Пример 2

ОАО «Лесзагохозяйство» поставляет контрагенту ООО «Зодчий» пиломатериалы с 30% предоплатой. Цена договора – 1 500 000 рублей. ООО «Зодчий» произвело авансовый платеж 450 000 рублей. Расчет НДС, включенного в величину аванса, выглядит так:

450 000 × 20/120=75 000 руб;

Проверяем второй формулой:

450 000/1,2×0,2=75 000 руб.

Именно эта сумма по данной операции будет уплачена в бюджет в качестве налога.

Правильность выделенного налога можно проверить по формуле:

Стоимость сделки с налогом — НДС x 20%=НДС

450 000 – 75 000 × 20%= 75 000 руб.

Особенности переходного периода

Теперь бухгалтерам необходимо учитывать особенный режим работы по договорам, сроки которых охватывают период конца 2018 и начала 2019 годов. Минфин в своем письме от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 указывает, что с 2019 года применяется налоговая ставка 20%, не предусматривающая исключений для договоров 2018 года.

На практике это означает, что с 01.01.2019 года любой отгруженный или оплаченный товар облагается по новой ставке. Датой исчисления налога (согласно ст. 167 НК) будет дата оплаты товара/работ/услуг или дата отгрузки. Датой исчисления будет та, которая наступила раньше.

Пример 3

ОАО «Лесзаготхозяйство» заключило договор с ООО «Леспереработка» на поставку сырья сроком с 01.01.2018 по 01.01 1020 с ежемесячной отгрузкой продукции на сумму 600 000 рублей. НДС в стоимость товара не включен, оплата производится на следующий день после отгрузки.

Сумма НДС в декабре 2018 по этому договору составит:

600 000 × 18% = 108 000 руб.

Сумма НДС в январе 2019 года составит:

600 000 × 20% = 120 000 руб.

Видно, что сумма в отгрузочных документах увеличится на 12 000 руб.

Пример 4

ОАО «Лесзаготхозяйство» заключило договор с ООО «Строймаркет» о поставке сырья на сумму 300 000 рублей ежемесячно с 1.06.2018 года по 01.06.2019 года. Сумма договора указана без НДС, и составляет 3 600 000 рублей. ООО «Строймаркет» в 2018 году осуществило предоплату в размере 100%. При получении оплаты АОА «Лесзаготхозяйство» должно вычесть НДС по ставке 18%

Так как отгрузка осуществляется ежемесячно, то уже с января компания просто будет производить отгрузку на 300 000 + 20% НДС, при этом в декабре будет отгрузка 300 000 + 18% НДС, т.к. цена в договоре была указана без НДС.

Пример 5

ООО «Дробилка» заключило договор на поставку щебня с ОАО «Автодорстрой» с 01.01.2018 по 12.12.2019 на поставку щебня ежемесячно на сумму 400 000 рублей. Сумма НДС включена в цену договора, оплата производится по факту отгрузки.

В 2018 году ежемесячно компания-поставщик должна исчислить НДС, выделив его из суммы отгруженного товара:

400 000×18/118 = 61 016,95 руб.

После 31.12.2018 года НДС составит:

400 000×20/120=66 666,67 руб.

Как видим, за счет увеличения НДС выручка продавца уменьшается. Компании с эффективным экономическим планированием предусмотрели эти расходы и перезаключили договоры с контрагентами в 2018 году, руководствуясь статьей 450 ГК РФ. Напомним, что подобные действия можно фиксировать путем заключения дополнительного соглашения с разделением итоговой стоимости товаров/работ/услуг до определенной даты и после нее.

Безопасная доля вычетов по НДС в 2019 году

Возмещение НДС

Напомним, что если по итогам квартала сумма налоговых вычетов оказалась больше суммы налога, исчисленного по облагаемым НДС операциям, то полученную разницу можно вернуть из бюджета. Возмещение НДС (как и другие вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом) в условиях постоянно меняющейся правовой реальности — наша ежедневная работа.

Возмещение НДС — возврат налога для юридических лиц в 2019 году

Заметим, что с возмещением НДС у нас проблем не бывает:

  • у нас запатентованная система работы с документами (например, все документы оцифровываются, бухгалтеры работают с их электронными копиями, что не только уменьшает временные затраты, но и сводит к нулю риск потери или повреждения бумаг);
  • нам удалось максимально автоматизировать все процессы и доработать 1С (в один клик можно найти и распечатать любой документ, сделать отчет о качестве и наличии документов в режиме онлайн);
  • мы не боимся отстаивать права своих клиентов в налоговых органах и прочих госструктурах, потому что знаем, на какие рычаги нужно надавить.

Подробнее о технологии нашей работы при возмещении НДС мы уже рассказывали .

Заказать услугу

В начале 2019 года налог на добавленную стоимость был повышен с 18 до 20%. Для людей, занимающихся вопросами бухгалтерии, при расчётах практически ничего не изменилось, то есть формулы остались прежними, теперь надо просто заменить одно значение на другое.

Предприниматели или сотрудники, желающие сами разобраться в сфере подсчёта денег, интересуются, как посчитать НДС 20 от суммы. Важным моментом является то, что при расчётах важна формула. Достаточно разъяснить нюансы в ней, и все расчёты будут правильными. Для подтверждения и убеждения в том, что всё сделано правильно в интернете существуют специализированные калькуляторы. В них можно посчитать и отдельно налог, и стоимость, включающую НДС.

Как уже было отмечено, необходимо обращать внимание на саму схему. В некоторых ситуациях применяется не одна модель расчёта. В этой статье разберём данные моменты, когда применяется одно и другое. Чтобы материал был лучше усвоен, расскажем всё на наглядных примерах.

Формулы и порядок расчёта

Представитель бизнеса знает, что бухгалтерия – один из компонентов компании, без которого нельзя обойтись. Именно здесь происходят денежные операции, и именно поэтому денежные функции должен выполнять квалифицированный и знающий человек.

После внесения изменений в законодательство практически на большинство продукции, оказании платных услуг и выполнении работ действует налог на добавленную стоимость по ставке 20%. Соответственно, в формулах подставляется эта цифра.

Чтобы не возникало ошибок, стоит понимать, как прибавить НДС из суммы, как конкретно высчитывать сам процент, а также, как определить, в стоимость уже вошла надбавка или нет.

Распишем каждый из этих обстоятельств.

НДС от суммы

Так как ставка в начале 2019 года была повышена, в расчётах применяется новая. Иначе использование прошедшей ставки будет считаться незаконным и инспекционный орган сочтёт это как занижение налоговой базы, что может привести к проверкам, штрафным санкциям и даже судебному разбирательству.

Итак, чтобы посчитать НДС 20 от суммы можно применить одну из этих формул:

Все три варианта являются равнозначными, их можно применять дополнительно для собственной проверки. Главный принцип – умножение первоначальной цены какого-либо продукта без НДС, то есть себестоимость, на ставку, и на выбор есть несколько модификаций: 20%, 20/100, 0,2. Каждый для себя выберет то, что будет наиболее удобно и сможет вычислить НДС. Какое бы значение не было подставлено в схему, результат будет одинаковым.

Теперь рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Между компаниями «Металл» и «Мир изделий» заключён договор, в котором указана сумма за отгруженные заготовки без учёта НДС, она равняется 289 408 рублям. По предмету продажи видно, что он относится к основному критерию налогообложения и ставка составляет 20%. Специалист «Металл» при поступлении партии груза произвел расчёты, оформил и заполнил накладную, счёт-фактуру. Далее представлена формула расчёта 20%, по которой были выявлены налог на добавленную стоимость и цена с учетом этой надбавки:

289 408*0,2=57 881, 60

Далее высчитывается стоимость всего груза с учётом налога, для этого прибавляем к общей сумме уже известный нам процент:

289 408+ 57 881,60=347 289,60

Для подтверждения правильности расчёта можно использовать другие модификации схемы, чтобы выявить конкретную стоимость процентной ставки:

289 40820%= 57 881,60 289 40820/100= 57 881,60.

НДС в том числе

В прошлом пункте уже была использована вторая схема, при которой можно найти НДС и процент на эту сумму. Здесь преимущественный акцент смещён на прибавление, который определяет конечную стоимость продукции. К сумме плюсуются полученные цифры.

Если обратимся к знакомому примеру исходя из проделанных манипуляций, представитель ПАО «Мир изделий» должен будет уплатить при отгрузке товара 347 289, 60 рублей и включить туда надбавку.

Трудностей при таком расчёте возникнуть не должно, так как имеется только одно действие. Если же вдруг необходимо проверить и обезопасить себя, стоит положиться на современные вычислительные специальные калькуляторы в онлайн, то есть для этого не нужно будет выходить даже из дома и провести операции в пару кликов.

Сравним для наглядности теоретические требования со случаем на практике. И не забываем, что необходима будет формула для расчёта НДС 20 процентов, которая была продемонстрирована выше.

Изначальная стоимость товара без НДС составляет 50 000. Затем узнаём, какая цена будет выставлена в СФ бухгалтером этой фирмы, то есть 50 000 умножаем на 0,2, получаем 10 000. Чтобы узнать общую сумму с НДС в том числе, прибавляем к 50 тысячам начисленный процент в размере 10 тысяч, в результате чего итогом становится 60 тысяч. Именно этот платёж нужно будет внести покупающей стороне поставляющей компании.

Расчёт НДС, который ранее уже был включён в стоимость продукта

Как уже было сказано, не во всех ситуациях применяется только одна формула, размещённая в предыдущих частях. Если в договоре прописаны конкретные параметры товара, а также условия, например, стоимость продукта с прибавлением процента, выделения НДС, или если между предприятиями практикуется предоплата в счёт
будущих отгрузок, существует необходимость провести соответствующие расчёты и вписать корректировки в авансовый СФ, документацию при поставке.

Итак, формула, как рассчитать НДС 20 процентов от суммы, включающей налог, выглядит следующим образом:

  • Цена товара с учетом процента20/120, или
  • Цена продукта с %/1,202.

Как и в прошлом случае, эти схемы идентичны друг другу, то есть при проверке по обеим формулам результат будет одним и тем же. Не стоит забывать, что есть фактор ошибки, поэтому стоит всё внимательно и правильно рассчитать, узнать точные цифры и аккуратно вносить данные.

Приведём пример. Между предприятиями ООО «Берег» и ООО «Рыбак» был заключён контракт. В нем прописано, что в их систему включаются предоплаченные средства в размере 30% к общей сумме. Процентная ставка, по которой образуется налог, составляет 20%, так как продукция относится к этой группе товаров.

Для подробного ознакомления можно прочитать некоторые статьи НК РФ, где прописаны группы товаров, относящиеся к той или иной категории. Аванс был перечислен «Берегу» суммой 325 100 рублей. Сотрудник этого бренда произвёл расчёт НДС и оформил СФ на
предоплату. Выглядит это следующим образом:

325 100*20/120= 54 183,33 руб. – получаем такую вычисленную плату, составляющую налог на добавленную стоимость.

Можно также использовать второй путь:

325 100/1,2*0,2=54 183,33 руб. Мы отчётливо видим, что результаты совпадают, значит, подсчёты оказались верными, и надбавка производится согласно теперь известному числу.

Начисление налога при ставке в 20 процентов

В интернете существует множество калькуляторов. По ним легко высчитать и выделить НДС, начислить его, и провести другие операции. Для многих опытных или начинающих специалистов, бизнесменов, важно понимать саму суть транзакций, иначе могут быть совершены ошибки при развитии различных направлений в предприятии.

Алгоритм начисления остаётся одним и тем же. До января текущего года долгое время была основная ставка 18% наряду со льготными 10% на некоторые виды товара и 0% при экспорте материала. Несмотря на изменения, в действующие формулы достаточно
подставить 20 процентов, и тогда расчёт НДС будет правильным, и, следовательно, налогооблагаемая система будет в рамках закона.

Чтобы произвести начисление, необходимо воспользоваться определённой моделью:

  • Стоимость без НДС* 0,2= сумма налога.
  • Цена без НДС*1,20= платёж с учетом процентной ставки.

Как выходит из формул, начислять необходимо к исходной сумме продукции.

Когда выделяем НДС покупателю

Как бы не проходили мимо рядового потребителя все финансовые манипуляции со стороны производителя и посредников, конечный ценник с учётом НДС оплачивается именно покупателем. Налог в размере 20% формируется на всех этапах производства и транспортировки продукта.

Всем сторонам этого процесса важно знать, как начислить НДС, как выделить. Второе действие является общеобязательным на основании Налогового Кодекса Российской Федерации, даже если другая сторона освобождена от уплаты и суммы не вычитываются вовсе или в определённом количестве.

Применяются следующая формула:

Общая сумма/12020.

Если исходная стоимость была зафиксирована без включения процента, нужно использовать схему:

Сумма0,2.

Чтобы быть уверенным в расчётах, стоит перепроверить операции самостоятельно, обратившись к другим специалистам или с помощью вычислительной техники.

6 способов посчитать проценты от суммы с калькулятором и без

1. Как посчитать проценты, разделив число на 100

Так вы найдёте числовой эквивалент 1%. Дальше всё зависит от вашей цели. Чтобы посчитать проценты от суммы, умножьте их на размер 1%. Чтобы перевести число в проценты, разделите его на размер 1%.

Пример 1

Вы заходите в супермаркет и видите акцию на кофе. Его обычная цена — 458 рублей, сейчас действует скидка 7%. Но у вас есть карта магазина, и по ней пачка обойдётся в 417 рублей.

Чтобы понять, какой вариант выгоднее, надо перевести 7% в рубли.

Разделите 458 на 100. Для этого нужно просто сместить запятую, отделяющую целую часть числа от дробной, на две позиции влево. 1% равен 4,58 рубля.

Умножьте 4,58 на 7, и вы получите 32,06 рубля.

Теперь остаётся отнять от обычной цены 32,06 рубля. По акции кофе обойдётся в 425,94 рубля. Значит, выгоднее купить его по карте.

Пример 2

Вы видите, что игра в Steam стоит 1 000 рублей, хотя раньше продавалась за 1 500 рублей. Вам интересно, сколько процентов составила скидка.

Разделите 1 500 на 100. Сместив запятую на две позиции влево, вы получите 15. Это 1% от старой цены.

Теперь новую цену разделите на размер 1%. 1 000 / 15 = 66,6666%.

100% – 66,6666% = 33,3333%.Такую скидку предоставил магазин.

2. Как посчитать проценты, разделив число на 10

Этот способ похож на предыдущий, но считать с его помощью гораздо быстрее. Но только если речь идёт о процентах, кратных пяти.

Сначала вы находите размер 10%, а потом делите или умножаете его, чтобы получить нужное количество процентов.

Пример

Допустим, вы кладёте на депозит 530 тысяч рублей на 12 месяцев. Процентная ставка составляет 5%, капитализации не предусмотрено. Вы хотите узнать, сколько денег заберёте через год.

В первую очередь надо вычислить 10% от суммы. Разделите её на 10, передвинув запятую влево на один знак. Вы получите 53 тысячи.

Чтобы узнать, сколько составляют 5%, разделите результат на 2. Это 26,5 тысячи.

Если бы в примере речь шла о 30%, нужно было бы умножить 53 на 3. Для расчёта 25% пришлось бы умножить 53 на 2 и прибавить 26,5.

В любом случае такими крупными числами оперировать довольно просто.

3. Как посчитать проценты, составив пропорцию

Составлять пропорции — одно из наиболее полезных умений, которому вас научили в школе. С его помощью можно посчитать любые проценты. Выглядит пропорция так:

сумма, составляющая 100% : 100% = часть суммы : доля в процентном соотношении.

Или можно записать её так: a : b = c : d.

Обычно пропорция читается как «а относится к b так же, как с относится к d». Произведение крайних членов пропорции равно произведению её средних членов. Чтобы узнать неизвестное число из этого равенства, нужно решить простейшее уравнение.

Для примера вычислений используем рецепт быстрого брауни. Вы хотите его приготовить и купили подходящую плитку шоколада массой 90 г, но не удержались и откусили кусочек-другой. Теперь у вас только 70 г шоколада, и вам нужно узнать, сколько масла положить вместо 200 г.

Сначала вычисляем процентную долю оставшегося шоколада.

90 г : 100% = 70 г : Х, где Х — масса оставшегося шоколада.

Х = 70 × 100 / 90 = 77,7%.

Теперь составляем пропорцию, чтобы выяснить, сколько масла нам нужно:

200 г : 100% = Х : 77,7%, где Х — нужное количество масла.

Х = 77,7 × 200 / 100 = 155,4.

Следовательно, в тесто нужно положить примерно 155 г масла.

Пропорция подойдёт и для расчёта выгодности скидок. Например, вы видите блузку за 1 499 рублей со скидкой 13%.

Сначала узнайте, сколько стоит блузка в процентах. Для этого отнимите 13 от 100 и получите 87%.

Составьте пропорцию: 1 499 : 100 = Х : 87.

Х = 87 × 1 499 / 100.

Заплатите 1 304,13 рубля и носите блузку с удовольствием.

4. Как посчитать проценты с помощью соотношений

В некоторых случаях можно воспользоваться простыми дробями. Например, 10% — это 1/10 числа. И чтобы узнать, сколько это будет в цифрах, достаточно разделить целое на 10.

  • 20% — 1/5, то есть нужно делить число на 5;
  • 25% — 1/4;
  • 50% — 1/2;
  • 12,5% — 1/8;
  • 75% — это 3/4. Значит, придётся разделить число на 4 и умножить на 3.

Вы нашли брюки за 2 400 рублей со скидкой 25%, но у вас в кошельке только 2 000 рублей. Чтобы узнать, хватит ли денег на обновку, проведите серию несложных вычислений:

100% — 25% = 75% — стоимость брюк в процентах от первоначальной цены после применения скидки.

2 400 / 4 × 3 = 1 800. Именно столько рублей стоят брюки.

5. Как посчитать проценты с помощью калькулятора

Если без калькулятора вам жизнь не мила, все вычисления можно делать с его помощью. А можно поступить ещё проще.

  • Чтобы посчитать проценты от суммы, введите число, равное 100%, знак умножения, затем нужный процент и знак %. Для примера с кофе вычисления будут выглядеть так: 458 × 7%.
  • Чтобы узнать сумму за вычетом процентов, введите число, равное 100%, минус, размер процентной доли и знак %: 458 – 7%.
  • Аналогично можно складывать, как в примере с депозитом: 530 000 + 5%.

6. Как посчитать проценты с помощью онлайн-сервисов

Не все проценты можно посчитать в уме и даже на калькуляторе. Если речь идёт о доходности вклада, переплатах по ипотеке или налогах, требуются сложные формулы. Они учтены в некоторых онлайн-сервисах.

Planetcalc

На сайте собраны разные калькуляторы, которые высчитывают не только проценты. Здесь есть сервисы для кредиторов, инвесторов, предпринимателей и всех тех, кто не любит считать в уме.

Переход на ставку НДС 20%

Актуально на: 19 ноября 2018 г.

С 01.01.2019 вступает в силу Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, предусматривающий возврат к применявшейся до 01.01.2014 ставке НДС 20%. Обращаем внимание, что ставка НДС 20% устанавливается вместо ставки 18%, при этом налогообложение по ставке 0% или 10% Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не затрагивает. О некоторых вопросах смены ставки НДС с 18 на 20% расскажем в нашей консультации.

Ставка НДС 20 процентов с какого года?

Ответив на вопрос «Когда ставка НДС вырастет до 20%», нужно упомянуть тот факт, что с 01.01.2019 применяется и новая расчетная ставка – вместо 18/118 нужно использовать ставку 20/120. Напомним, что расчетная ставка применяется, в частности, при исчислении НДС с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Что делать в связи с повышением НДС?

Закон о повышении ставки НДС до 20 процентов не предусматривает для налогоплательщиков каких бы то ни было переходных положений. Однако, очевидно, что такое изменение налоговой ставки порождает определенные вопросы и трудности в ситуациях, когда исполнение договора началось в 2018 году, а закончилось уже после того, как введена в действие НДС-ставка 20%, т. е. после 01.01.2019.

К примеру, какую ставку должен применять продавец, если по товарам (работам, услугам), отгруженным с НДС по ставке 18%, после 01.01.2019 произошло изменение стоимости (например, скорректирована цена или уточнено количество)? Или какую ставку указать в счете-фактуре, выписанном в 2018 году, в случае внесения в него исправлений после 01.01.2019? А как повлияет изменение ставки НДС с 18 на 20 процентов при возврате в 2019 году или позднее товаров, отгруженных до 01.01.2019? А ведь еще вполне вероятна и такая ситуация, когда покупатель доплачивает продавцу 2%-ную разницу в налоге. Как составить счет-фактуру в этом случае? А нужно ли составлять в связи с установлением ставки НДС 20 дополнительные соглашения к договорам?

Чтобы снять многие вопросы, возникающие в связи с применением ставки НДС 20 процентов с 2019 года, ФНС выпустила Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период». Об этом мы рассказывали в отдельном материале.

Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года

Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года

С 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Соответственно, независимо от того, какая ставка указана в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2019 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Также и при получении авансов после этой даты необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Внимание

Минфин России разъяснил, на какую дату следует определять ставку НДС в случае фактического выполнения работ или оказания услуг в 2018 году, документы по которым выставлены в 2019 году.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Таким образом, в целях НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Следовательно, в отношении работ, фактически произведенных в 2018 году, акт сдачи-приемки которых подписан в 2019 году, применяется ставка НДС в размере 20% (см. письмо от 07.03.2019 N 03-07-14/14948).

В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя произвольно устанавливать налоговые ставки.

Чтобы избежать споров с контрагентами об окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, целесообразно при заключении до 1 января 2019 года долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более — не указывать сумму НДС), а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.

Обратите внимание на письмо Минфина России от 18.09.2018 N 03-07-11/66752. В нем сделан вывод о том, что указание ставки НДС в размере 20% в оформленных в 2018 году проездных документах (билетах) в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2019 года, не противоречит действующему законодательству РФ о налогах и сборах.

Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году и подлежащая оплате, увеличится, что будет уже отражаться в выставленных счетах-фактурах и накладных.

Либо можно закрепить в договоре, что стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае общая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится, однако «внутри» этой стоимости произойдет перераспределение: себестоимость покупки (без налога) уменьшится, а величина НДС увеличится*(1).

Естественно, если в уже заключенных договорах условия о цене прописаны с указанием конкретной ставки и суммы НДС, то разумный выход — заключение дополнительного соглашения с новым порядком расчета налога. Однако поставщикам, работающим по госконтрактам (муниципальным контрактам) или регулируемым тарифам (государственным регулируемым ценам) следует иметь в виду, что изменение цены договора в таких случаях, как правило, невозможно.

Согласно новой ч. 54 ст. 112 Закона N 44-ФЗ допускается изменение цены заключенного до 1 января 2019 года госконтракта в пределах увеличения ставки НДС с 18% до 20%. Воспользоваться этой возможностью стороны смогут до 1 октября 2019 года в рамках срока исполнения контракта в отношении товаров, работ, услуг, приемка которых осуществляется после 1 января, если увеличенный размер ставки НДС не предусмотрен условиями контракта.

Изменить условия контракта заказчики как получатели бюджетных средств могут в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на срок исполнения контракта.

Новая норма действует с 27 декабря 2018 года.

Неправомерное применение продавцом ставки НДС — налоговые риски для покупателя

Никаких переходных положений и исключений для применения новой ставки НДС Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ не предусматривает (см. также письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). Поэтому нельзя, например, выставить в 2018 году счет-фактуру на отгрузку «заранее» с НДС 20% (с расчетом на то, что оплата поступит в следующем году). А с 1 января 2019 года нельзя будет выставить счет-фактуру с НДС 18% (например, под прошлогодний аванс). По таким счетам-фактурам покупатель, скорее всего, не сможет принять НДС к вычету.

Одно из условий принятия к вычету «входного» НДС — наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). К числу обязательных реквизитов счета-фактуры относятся, в частности, налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю и определяемая исходя из применяемых продавцом налоговых ставок (подпункты 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Ранее специалисты ФНС России (см., например, письмо от 02.06.2005 N 03-4-03/925/28) считали, что при реализации товаров в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру ставки, установленной ст. 164 НК РФ для такой операции, счет-фактура не соответствует требованиям подпунктов 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ. Следовательно, он не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. См. также письма Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/134, от 12.04.2007 N 03-07-08/76, ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@.

В письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ со ссылкой на определения КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, ВС РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990 разъяснено, что налоговая ставка по НДС является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 N 13893/08 отметил, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога (см. также постановления Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14555/05, от 19.06.2006 N 1964/06, от 04.04.2006 N 15865/05). Аналогичные выводы делают арбитражные суды: неправомерно включенный в счет-фактуру НДС по иной ставке, чем предусмотрено соответствующими требованиями ст. 164 НК РФ, не может приниматься налогоплательщиком, получившим такой счет-фактуру, к вычету вне зависимости от исполнения контрагентом, выставившим такой неправомерный счет-фактуру, корреспондирующей обязанности по исчислению суммы НДС в декларации и уплате в бюджет, поскольку вопрос применения надлежащей ставки по НДС и применения или неприменения в зависимости от этого налоговых вычетов решается исключительно в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не добросовестного или недобросовестного исполнения контрагентом своих налоговых обязательств (см. постановление Девятого ААС от 23.12.2010 N 09АП-29714/2010, 09АП-29991/2010).

Таким образом, правовым последствием применения продавцом иной налоговой ставки (вместо установленной в отношении соответствующей операции) может стать отказ со стороны налогового органа контрагенту такого налогоплательщика (покупателю) в применении вычета по НДС (см. например, постановления АС Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/15, ФАС Уральского округа от 18.06.2014 N Ф09-3204/14, ФАС Московского округа от 14.02.2013 N Ф05-86/13, ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1161, от 19.03.2008 N Ф03-А04/08-2/171 и от 14.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5137, Девятого ААС от 09.12.2008 N 09АП-4768/2008).

До 1 января 2019 года перечислять аванс с указанием ставки 20% нет смысла.

В письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъяснено, что если до 1 января 2019 года налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20%, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав с 1 января 2019 года, то исчисление НДС с такого аванса производится по ставке 18/118. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится по налоговой ставке 20%.

Аванс получен до 1 января 2019 года, а отгрузка произошла после этой даты

Независимо от того, какие условия стороны закрепили в договоре относительно цены товара, в реальности может сложиться ситуация, когда аванс получен до 1 января 2019 года с НДС 18%, а отгрузка произошла уже после 1 января 2019 года.

Если до 1 января 2019 года поступила предоплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по которой был исчислен НДС в размере 18%, то при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) после 1 января 2019 года исчисление налога должно производиться в любом случае по ставке 20%. См. также подробные разъяснения в п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

В такой ситуации возможны два варианта:

1. В договоре установлена цена товара без НДС (например, 100 руб.) со ссылкой на действующую в момент совершения операции ставку налога. Аванс получен в 2018 году на сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. Продавец перечислил в бюджет НДС в сумме 18 руб., в авансовом счете-фактуре указан налог также 18 руб., который покупатель может принять к вычету.

Далее товар отгружен в 2019 году на сумму 120 руб., в т.ч. НДС 20 руб. Недостающая сумма может быть доплачена покупателем. Продавец примет к вычету авансовый НДС в сумме 18 руб. и перечислит в бюджет 20 руб. налога. Эту же сумму он укажет в счете-фактуре на отгрузку. Покупатель восстановит авансовый НДС в сумме 18 руб. и примет к вычету НДС в сумме 20 руб.

2. Если в договоре цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, например, 118 руб., то и стоимость товара при отгрузке должна быть указана в размере 118 руб., однако НДС следует рассчитать и указать в счете-фактуре исходя из ставки 20%:

118 руб. : 120% х 20% = 19,67 руб.*(1)

Отметим, что не имеет значения, полный или частичный аванс получен. Рассмотрим пример.

В 2018 году организация заключила договор на поставку материалов на сумму 10 млн руб, в том числе НДС 18% — 1 525 424 руб. и оплатила аванс за поставку на сумму 8 млн руб., в т. ч. НДС 18% — 1 220 339 руб. В 2019 году поставка будет осуществлена и предстоит доплата в размере 2 млн руб.

В 2018 году организация получила счет-фактуру на аванс и приняла к вычету НДС в сумме:

8 000 000 руб. : 118% х 18% = 1 220 339 руб.

Вопрос: какую сумму НДС должен выставить поставщик в 2019 году в документах на отгрузку? Какой НДС должна уплатить организация при доплате 2 млн руб. в 2019 году?

В 2019 году поставщик при отгрузке всей партии материалов выставит счет-фактуру с НДС 20%:

10 000 000 руб. : 120% х 20% = 1 666 667 руб.

Организация-покупатель восстановит НДС с аванса в сумме 1 220 339 руб. и примет к вычету НДС в сумме 1 666 667 руб.

Доплатить следует 2 млн руб., в том числе НДС:

2 000 000 руб. : 120% х 20% = 333 333 руб.

__________________________________________________

*(1) Отметим, что этот вариант решения проблемы не совсем корректен. Дело в том, что покупатель получает таким образом некую преференцию — уменьшает свои затраты и увеличивает сумму вычета по налогу. Кроме того, формально нарушаются требования п. 1 ст. 168 НК РФ, который гласит, что при реализации налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. То есть расчетный способ исчисления НДС при реализации не предполагается. К тому же применение расчетной ставки НДС (20/120) не предусмотрено п. 4 ст. 164 НК РФ для случаев обычной реализации.

Если покупатель доплачивает 2% НДС

Итак, при получении до 1 января 2019 года аванса в счет предстоящих поставок с 1 января 2019 года исчисление НДС с предоплаты производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента. При отгрузке с 1 января 2019 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 20%.

В п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъяснено, как поступать в случае, когда покупатель отдельно доплатил 2% НДС. Это возможно, например, в ситуации, когда по условиям договора цена зафиксирована в твердой сумме без налога.

Примечание

Если твердая сумма зафиксирована в договоре с НДС, такая доплата представляется, на наш взгляд, необоснованной, поскольку никакой разницы в суммах обязательств по договору до и после 1 января 2019 года не возникает. В этом случае имеет место пересчет НДС «внутри» договорной суммы, но речь о доплате, как правило, не идет.

Если до даты отгрузки покупатель дополнительно к предоплате, перечисленной до 1 января 2019 года, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2 п.п. в связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов, возможны два варианта:

1. Доплата налога в размере 2 п.п. осуществляется покупателем с 1 января 2019 года.

По мнению ФНС России, такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы НДС по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1). В свою очередь покупатель на основании корректировочного счета-фактуры сможет принять к вычету доплаченную сумму НДС (см. письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-07-11/26126).

При этом если доплата НДС в размере 2 п.п. осуществляется с 1 января 2019 года лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты НДС осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.

2. Доплата налога в размере 2 п.п. осуществляется покупателем до 31 декабря 2018 года включительно.

В связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать такую доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2 п.п. (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году — 18%), доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента (пример 2).

Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Разница между суммами НДС, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы НДС, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

Отгрузка произошла до 1 января 2019 года, а оплата — после этой даты

Возможна и обратная ситуация — товар отгружен с НДС 18%, а плата производится уже в периоде действия ставки 20%.

По нашему мнению, если за товар, отгруженный в 2018 году, покупатель рассчитывается в 2019 году, то исходя из того, что покупатель должен погасить свою задолженность за уже полученный товар, исчисленную с учетом ставки налога, которая применялась на дату отгрузки (18%), в расчетных документах следует указать сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика в 2018 году (по ставке 18%).

Товар отгружен в 2018 году на сумму 118 руб., в т. ч. НДС. 18%. В счете-фактуре на отгрузку в 2018 году продавец указывает стоимость товара 118 руб., в т. ч. НДС 18 руб. Поставщик начисляет к уплате в бюджет НДС с аванса в сумме 18 руб., а покупатель эту же сумму налога принимает к вычету.

В 2019 году покупатель перечисляет за товар сумму своей задолженности — 118 руб. Поскольку оплата товара в этом случае не играет никакой роли в расчетах по НДС, то в платежных документах следует указать всю ту же сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

Если с 1 января 2019 года изменилась стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до этой даты

Такая ситуация рассмотрена в п. 1.2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно подпунктам 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгрузки, указываются, в том числе, налоговая ставка и сумма НДС, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Поэтому в случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 1 января 2019 года, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (передачи). В связи с этим в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, то есть 18%.

См.также письмо Минфина России от 22.10.2018 N 03-07-09/75650.

Применение ставки НДС при исправлении счета-фактуры на отгрузку, составленного до 1 января 2019 года

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 1 января 2019 года, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

Такие разъяснения приведены в п. 1.3 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Применение налоговой ставки НДС при возврате товаров с 1 января 2019 года

В п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ приведены разъяснения для продавцов и покупателей при возврате с 1 января 2019 года товаров, реализованных до этой даты.

Применение переходного НДС продавцом

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у продавца подлежат суммы НДС, предъявленные им покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

При возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до или после 1 января 2019 года.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка НДС 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%.

При возврате с 1 января 2019 года товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 1 января 2019 года, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Применение переходного НДС покупателем

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть то есть до или после 1 января 2019 года.

Особенности применения ставки НДС с 1 января 2019 года налоговыми агентами и иностранными поставщиками

В п. 2 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ приведены разъяснения по переходу на ставку НДС 20% для налоговых агентов, указанных в ст. 161 НК РФ, и иностранных поставщиков электронных услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ.

Применение переходного НДС налоговыми агентами

Для налоговых агентов рекомендации приведены в п. 2.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Исчисление НДС налоговым агентом — покупателем иностранных товаров (работ, услуг), указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, производится при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет покупок.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной таким налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Поэтому если аванс в счет предстоящих поставок, отгружаемых с 1 января 2019 года, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 1 января 2019 года, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления предоплаты с применением ставки 18/118. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 1 января 2019 года, производится налоговым агентом с 1 января 2019 года, то учитывая, что ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118.

Аналогичный порядок исчисления НДС применяют налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ (по аренде госимущества).

Применение переходного НДС иностранными организациями — поставщиками электронных услуг

При оказании начиная с 1 января 2019 года иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо (п. 3 ст. 174 НК РФ).

При оказании иностранными организациями таких услуг в электронной форме (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории России), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 174.2 НК РФ сумма НДС исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

Если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 1 января 2019 года, то при налогообложении таких услуг иностранным организациям следует учитывать:

— если услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке 15,25%;

— если услуги в электронной форме оказаны начиная с 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.

— если предоплата получена до 1 января 2019 года в счет оказания услуг в электронной форме. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (ИП), являвшуюся до 1 января 2019 года налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

С 1 января 2019 года организации и ИП — покупатели иностранных электронных услуг не являются налоговыми агентами в отношении НДС, уплаченного за такие услуги (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Ставка НДС 20% действует на территории России с 1 января

По подсчетам Минфина России, эта новация позволит увеличить доходы бюджета на 620 млрд рублей в год. Налог на добавленную стоимость в России платят юридические лица на всех этапах производства и продажи товара или услуги. Сумму уплаченного налога закладывают в конечную цену продуктов или услуг, так что фактически ее платят конечные потребители. Прошлая ставка НДС 18% действует с 1 января 2004 года.

Решение по увеличению НДС до 20% наименее болезненное для людей и экономики по сравнению с другими рассматриваемыми правительством вариантами увеличения доходов бюджета, считает премьер-министр РФ Дмитрий Медведев.

Так, по его словам, введение налога с продаж от 3% до 5% спровоцировало бы существенную инфляцию и уменьшило бы реальные доходы населения, или же сохранение НДС на уровне 18% при отмене льгот по НДС ударило бы по беднейшим, самым незащищенным слоям населения.

Куда пойдут доходы от повышения НДС?

Кабмин обещает направить средства от повышения НДС на социальные нужды, прежде всего на здравоохранение. Также правительство приняло решение сохранить все льготы по налогу на добавленную стоимость на основные социально значимые товары и услуги. Льготная ставка НДС 10% сохранилась для продовольственных товаров первой необходимости (хлеб, молоко и прочее), детских и медицинских товаров.

Нулевая ставка налога применяется на некоторых внутренних межрегиональных воздушных перевозках. А именно, власти продлили действие этой ставки до 1 января 2025 года при пассажирских перевозках в Крым и обратно и если пункт отправления или прибытия находится на территории Дальневосточного федерального округа.

Льготную ставку НДС в 10% сохранит треть товаров корзины стандартного потребления, подсчитали в Минфине.

Причины повышение НДС

Глава Счетной палаты Алексей Кудрин объяснял повышение налога потерей доходов федерального бюджета из-за снижения цен на нефть с 2014 года. В начале 2014 года цены на нефть были $110-100 за баррель, а на момент принятия решения о повышении они находились на уровне $76.

Кроме этого, по словам властей, в России сейчас быстрее растет доля ненефтяной экономики. По словам Кудрина, чтобы сохранить уровень расходов на инфраструктуру, на образование, на здравоохранение, нужно найти дополнительные доходы.

НДС выбран также и потому, что он легко собирается и Федеральная налоговая служба научилась хорошо администрировать его.

В качестве мер, компенсирующих повышение НДС, правительство предложило бизнесу отмену налога на движимое имущество организаций, а также отмело контроль за трансфертным ценообразованием и упразднило институт консолидированной группы налогоплательщиков. Правительство также сократило сроки проведения камеральных (то есть в офисе налоговой службы, без посещения предприятия) проверок при возмещении НДС.

Также расширилось число предприятий, которым НДС будет возмещаться в ускоренном порядке. Сейчас этой процедурой могут воспользоваться компании, которые за три года перечислили в бюджет 7 млрд рублей налогов. В будущем этот порог будет снижен до 2 млрд рублей.

Как повлияет повышение НДС на цены?

Эксперты считают, что повышение ставки НДС до 20% будет сдерживать рост российской экономики в 2019 году. Первый вице-премьер и глава Минфина Антон Силуанов сказал, что повышение НДС может ускорить инфляцию в 2019 году с ожидаемых 3% до 4-4,5%.

По мнению управляющего директора по макроэкономическому анализу и прогнозированию рейтингового агентства «Эксперт РА» Антона Табаха, рост ставки НДС может разогнать инфляцию в 2019 году и тем самым стимулировать ЦБ повысить ключевую ставку. Алексей Кудрин заявлял, что повышение налога ускорит инфляцию в 2019 году на 0,4 п.п., инфляция останется на уровне 4% по году.

Президент России Владимир Путин в ходе ежегодной большой пресс-конференции сообщил, что небольшой рост цен в связи с повышением НДС в России должен ограничиться началом 2019 года. Президент также обратил внимание, что Центробанк принимает определенные действия, в их числе — увеличении ключевой ставки с 7,5% до 7,75% в середине декабря прошлого года.

Путин обратил внимание, что во многих странах НДС — 20% и выше, при этом в России даже после повышения этого налога так называемая эффективная ставка НДС в целом по экономике будет меньше 20%, так как были сохранены практически все льготы — по лекарствам, детским товарам, для IT-компаний и так далее.

Что касается влияния этого шага на рост тарифов ЖКХ, то, как подчеркнул президент, в последние годы этот показатель увеличивался примерно на 4%, и в 2019 году он вырастет в общей сложности на 4,1%. При этом индексация тарифов будет проводиться в два этапа, потому что в связи с ростом НДС ожидается определенный рост стоимости услуг и товаров, связанных с необходимостью нормального функционирования системы ЖКХ.

20 из суммы

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *