08 60 проводка

Проводки дебет 08 кредит 10, 60 (нюансы)

Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.

Для чего предназначен счет 08?

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Последствия неправомерного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

Итоги

Для чего предназначен счет 08?

По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:

• амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
• нематериальных активов (далее — НМА);
• взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.

С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
Оприходованы стройматериалы			224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118	п. 5, п. 6 ПБУ 5/01	п. 2 ст. 254 НК РФ
Выделен НДС			40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования			1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118
Выделен НДС			250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118
Оприходована питьевая вода			4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118
Выделен НДС			864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы			224 966,10 руб.	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы			1 389,83 руб.	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов			4 805,08 руб.	п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:

• дебет 68 кредит 19.

На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:

• дебет 08 кредит 19.

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

• не относящимися к плательщикам НДС;
• освобожденными от уплаты НДС;
• приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример (продолжение)

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

• изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
• установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

• учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
• приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление			106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку			4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118
Выделен НДС			875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы			107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118	п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
Выделен НДС			19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения			3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.

Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.

Пример (продолжение)

При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду			4 805,08 руб.	противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке			107 144,06 руб.	противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:

Период	Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.			Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.
	Первоначальная	Амортизация	Остаточная	Первоначальная	Амортизация	Остаточная
	229 771,18	1 838,17	227 933,01	224 966,10	1 799,72	223 166,38
	229 771,18	3 676,34	226 094,84	224 966,10	3 599,44	221 366,66
	229 771,18	5 514,51	224 256,67	224 966,10	5 399,16	219 566,94
	229 771,18	7 352,68	222 418,50	224 966,10	7 198,88	217 767,22

Квартальный платеж по налогу на имущество составил:

Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.

Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.

Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).

Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).

По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).

При правильном отражении стоимости учетной программы:

• в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности	Ошибочное отражение данных, руб.	Правильное отражение данных, руб.	Сумма искажений, руб.
Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)	107 144,06	0,00	107 144,06
Сумма ежемесячной амортизации	2 232,17	0,00	2 232,17
Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете	2 232,17	2 232,17	0,00
Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете	2 232,17	107 144,06	104 911,89

ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).

Итоги

При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.

Компания GoPro анонсировала сразу две новые экшен-камеры: GoPro 8 и двухкамерную GoPro Max с углом обзора в 360 градусов.

1) GoPro 8

Новая камера Hero 8 Black может устанавливаться на любое крепление без дополнительных приспособлений. Производитель усилил прочность защищающего объектив стекла, была увеличена мощность аккумулятора. Также была усовершенствована система ветрозащиты во встроенных в камеру микрофонах.

Камера получила переработанную стабилизацию — HyperSmooth 2.0. Теперь она поддерживает се доступные для камеры частоты кадров и разрешения. Производитель заявляет ее как наиболее эффективную систему стабилизации на данный момент.

Новая экшн-камера может снимать видео в разрешении 4К 60 к/с — при этом битрейт составляет 100 Мбит/с. Кроме того, GoPro 8 позволяет снимать 1080p при 240к/с.

В камере имеется функция TimeWarp 2.0, которая автоматически регулирует скорость воспроизведения отснятого материала на основе данных с камеры. Также она позволяет по касанию дисплея замедлить видео. Другая функция — LiveBurst позволяет снимать кадры с разрешением 12 Мп в течение 1,5 сек до и после нажатия кнопки «спуска затвора».

Одно из преимуществ новой экшен-камеры, принципиально обновленные аксессуары, которые производитель называет Mods.
1) Display Mod — откидной селфи-экран для съёмки видеоблогов,
2) Light Mod — светодиодная подсветка (может работать автономно)
3) Media Mod — два крепления «холодный башмак»
4) Накамерный микрофон 3,5мм и HDMI-порты

Экшен-камер имеет встроенное в корпус крепление, которое убирается при необходимости. На фото ниже показано, каким образом крепление выдвигается из нижней части корпуса.

На этот раз компания уделили особое внимание аксессуарам. Выглядят они следующим образом.

Откидной селфи-дисплей (стоимость порядка 5 тысяч рублей):
Световой модуль (3,500 рублей):

2) GoPro Max (позволяет снимать 360 градусное видео)

Новинка оснащена двумя линзами, разъёмом для креплений, а также сенсорным дисплеем. Производитель утверждает, что стабилизация в GoPro Max по эффективности превосходит стабилизацию Hero 8 Black.

Максимальное разрешение — 5,6К при 30 кадрах в секунду, съёмка с 60 fps доступна только с одного объектива в 2К.

Камера поддерживает съёмку фотографий — разрешение составит 16,6 млн пикселей. Предусмотрена функция TimeLapse с интервалом от 0,5 до 60 секунд.

Также камера получила сенсорный экран с предпросмотром в реальном времени, ь слот для карты microSD, симметричный порт USB Type-C. Производитель заявляет, что камера может погружаться под воду на глубину до пяти метров.

Габариты составляют 64 × 69 × 24 мм, вес — 154 г. За питание отвечает батарея ёмкостью 1600 мА·ч. В России GoPro Max появится с 25 октября. Ее цена составит 42 990 рублей.

На счете 08 показывают поступление любых ОС и НМА. Учет ведут отдельно по каждому объекту. По дебету счета отражают затраты на приобретение или создание объекта, с кредита списывают полностью сформированную стоимость на счет 01 или 04.

Проводки по формированию первоначальной стоимости ОС на счете 08

Д 08.4 — К 60	Приобретено ОС
Д 08.4 — К 60 (71, 76)	Расходы, связанные с приобретением ОС
Д 01 — К 08.4	ОС принято к учету

Оборудование, которое требует монтажа, прикрепления к фундаменту, полу или несущим конструкциям здания, сначала принимают к учету на счет 07, а при передаче в монтаж переводят на счет 08. Смонтированное оборудование принимают к учету на счет 01. Для оформления этих операций можно использовать унифицированные формы ОС-14, ОС-15, ОС-16 и ОС-1.

Пример. Образец акта ОС-14

Пример. Образец акта ОС-15

Пример. Образец акта ОС-16

Пример заполнения акта ОС-1

Ввод оборудования в эксплуатацию оформляйте, как обычно, — приказом или актом.

Проводки по учету оборудования к установке на счете 07

Д 07 — К 60	Приобретено оборудование
Д 07 — К 60	Затраты на доставку оборудования
Д 08.3 — К 07	Оборудование передано в монтаж
Д 08.3 — К 60 (10, 23, 70)	Затраты на монтаж оборудования
Д 01 — К 08.3	Смонтированное оборудование принято к учету

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

2.2. Учет поступления основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

— Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

— Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

— вклада в уставный капитал;

— безвозмездного получения;

— приобретения;

— оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей:

Д 08 К 75.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

Д 08 К 98, Д 01 К 08, Д 20 К 02.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:

Д 98 К 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

— строительство объектов основных средств;

— приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

Д 08 К 60;

2) хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08 К 02, 05, 10, 70, 69.

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08 К60.

По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

Д01 К08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

§ стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);

§ передача объектов в монтаж (Д 08 К 07);

§ монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08 (Д 08 К 60,10,70,69…);

§ ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

Д 19 К 60.

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:

Д 68 К 19.

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

Л.И. Федотова, советник налоговой службы III ранга

В начале мая этого года Минфином России была принята новая редакция Плана счетов. Теперь бухгалтерские счета соответствуют новым Методическим указаниям и ПБУ.

Изменения в План счетов внесены приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н. Они связаны с принятием Методических указаний по бухгалтерскому учету специнвентаря, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, и новых ПБУ 17/02, 18/02 и 19/02.

Что изменилось

Для учета специнвентаря к счету 10 «Материалы» добавлены два новых субсчета:

– 10 «Специальная оснастка и одежда на складе»;

– 11 «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации».

Для отражения научно-исследовательских работ (НИОКР) изменена характеристика следующих счетов:

– 04 «Нематериальные активы» – теперь он используется и для отражения расходов по НИОКР;

– 08 «Вложения во внеоборотные активы» – добавлен новый субсчет 8. На нем учитывают выполнение НИОКР;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – теперь на этом счете расходы по НИОКР не отражаются.

Для учета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 введены новые счета:

– 09 «Отложенные налоговые активы»;

– 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Также изменены характеристики счета 99 «Прибыль и убытки». Теперь на этом счете отражают суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства.

Изменилось наименование счета 59. Он стал называться «Резервы под обесценение финансовых вложений». Порядок учета операций по этому счету изложен в соответствии с ПБУ 19/02.

Исправлена техническая ошибка в абзаце 11 инструкции к счету 58 «Финансовые вложения». Кроме того, внесено уточнение, касающееся облигаций. Например, уточнено, когда можно списывать на финансовый результат разницу между первоначальной и номинальной стоимостью облигации. Это можно делать только в том случае, если облигация не котируется на бирже.

Также внесены изменения по некоторым другим счетам. Например, по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Теперь стало понятно, что повышение рыночной стоимости материальных ценностей нужно отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В характеристике к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» добавлены новые проводки. Теперь по кредиту счет 94 может корреспондировать со счетами 86 «Целевое финансирование» и 99 «Прибыль и убытки».

Поскольку ПБУ 18/02 и 19/02 касаются в основном крупных предприятий, они не будут рассматриваться в нашей статье. Мы рассмотрим новый порядок отражения расходов по НИОКР, специмуществу, а также учет повышения рыночной стоимости материальных ценностей.

Как отразить расходы по НИОКР

Минфин внес ясность в этот вопрос. Сначала нужно собрать все расходы по дебету субсчета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69…

– начислена амортизация на оборудование, использованное при выполнении НИОКР, отпущены материалы, начислены зарплата работникам, занятым НИОКР, и ЕСН с нее.

После того, как все работы будут завершены и будет получен патент, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

– учтены затраты по НИОКР.

Такую же проводку нужно сделать и в том случае, если патент не получен, но результаты используются для производственных или управленческих нужд. Для этого нужно открыть специальный субсчет. Назвать его можно «Результаты НИОКР». Дело в том, что без оформленного патента они не будут являться нематериальными активами.

Во всех остальных случаях завершение НИОКР оформляется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

– затраты по НИОКР включены во внереализационные расходы.

Если научные исследования не принесли результата, необходимо сделать аналогичную проводку.

Стоимость НИОКР списывать на затраты можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала их использования. Метод списания может быть линейным или пропорциональным объему продукции, работ, услуг. Срок списания также нужно установить самостоятельно, но не более чем пять лет. В учете нужно сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 04

– списана в расходы часть затрат по НИОКР.

Если новая разработка не приносит прибыли или по другим причинам вы можете прекратить использование НИОКР, остаток несписанных затрат нужно отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание: ПБУ 17/02 относит к НИОКР только те работы, на которые не получен патент или которые не подлежат правовой охране. Кроме того, к расходам на НИОКР не относится целый ряд затрат:

– на совершенствование применяемых технологий;

– на улучшение качества продукции или изменение ее дизайна;

– на освоение природных ресурсов и подготовку производства (пусковые затраты) и т.д.

Чтобы расходы по НИОКР можно было отразить в бухгалтерском учете, они должны быть не только завершены. Выполненные работы необходимо документально оформить, а их результаты должны носить производственную направленность. Кроме того, использование результатов НИОКР должно улучшать финансовое состояние вашей фирмы.

Пример 1

ООО «Техпром» проводил разработку принципиально нового оборудования по газосварке. Общие расходы составили 450 000 рублей, из них:

– материалы – 250 000 рублей;

– амортизация использованного в процессе оборудования – 30 000 рублей;

– зарплата с начислениями – 170 000 рублей.

Однако разработка не дала положительных результатов. Бухгалтер ООО «Техпром» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10

– 250 000 рублей – списана стоимость материалов для проведения НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02

– 30 000 рублей – начислена амортизация по оборудованию, использованному при производстве НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70, 69

– 170 000 рублей – начислена зарплата работникам, занятым при выполнении НИОКР, (вместе с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

– 450 000 рублей – учтены в составе внереализационных расходов затраты по НИОКР.

Как отразить расходы на специмущество

Поступившие от поставщиков спецодежду и спецоснастку учитывают на субсчете 10-10. А после их передачи в эксплуатацию – на субсчете 10-11. При этом в учете делается проводка

ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10

– передан в производство специнвентарь.

Как правило, стоимость специмущества погашается через амортизацию. Исключение – спецодежда со сроком носки менее года и спецоснастка, предназначенная для массового производства или единичного заказа. Эти виды специмущества можно списывать на затраты сразу.

Стоимость всего остального может быть погашена линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции.

Обратите внимание: стоимость спецодежды может погашаться только линейным способом.

Пример 2

Подмосковное предприятие ООО «Лучик» приобрело для верхолазных работ партию утепленных рабочих комплектов стоимостью 60 000 рублей, в т. ч. НДС – 10 000 рублей. Спецодежда после поступления от поставщика сразу же выдана работникам. Срок полезного использования был установлен в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.12.97 № 70. Этим постановлением утверждены Нормы бесплатной выдачи теплой одежды. Ежемесячная норма амортизации исходя из того, что полезный срок использования равен 2,5 года, составит:

(60 000 рублей – 10 000 рублей) : 2,5 года : 12 месяцев = 1667 рублей.

Бухгалтер ООО «Лучик» сделает проводки:

ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60

– 50 000 рублей (60 000 – 10 000) – оприходована спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 000 рублей – отражен НДС по спецодежде;

ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10

– 50 000 рублей – спецодежда передана в эксплуатацию.

Кроме того, ежемесячно бухгалтер будет делает проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11

– 1667 рублей – стоимость спецодежды списана на затраты.

Повышение рыночной стоимости материальных активов

Эту операцию нужно отражать в учете лишь в том случае, если вы создали специальный резерв. До изменений в Плане счетов бухгалтеры руководствовались Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

В пункте 20 этих указаний сказано, что при повышении рыночной стоимости запасов часть резерва нужно списывать на материальные расходы. В соответствии с этим бухгалтеры делали списание сумм резерва в кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

Теперь же в инструкции к счету 14 указано, что в этом случае делается запись:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

Бухгалтерские проводки по вложениям во внеоборотные активы (Счет 08)

Поступление товаров или нематериальных активов на баланс в организацию осуществляется с учетом всех затрат по их приобретению. Сюда могут быть отнесены расходы монтаж, доставку и прочие сопутствующие расходы.

Общая полученная стоимость внеоборотных активов изменению не подлежит, за исключением возможных случаев переоценки, достройки, реконструкции и прочих.

Принятие к учету ОС или НМА сопровождается определением их сроков полезного использования. В зависимости от принятого решения, ежемесячно начисляется сумма амортизации, которая уменьшает первоначальную стоимость объекта.

При постановке на учет НМА возможны варианты определения и неопределения сроков полезного использования. Срок полезного использования требуется уточнять ежегодно. То же относится и к амортизационным отчислениям по НМА.

Если основные средства рассматриваются в дальнейшем как дополнительный источник доходов, отражаемый на счете 03, то амортизация по ним учитывается отдельно на общем счете для ОС ― 02.

Материальные и нематериальные поисковые расходы, участвующие в разработке месторождений природных полезных ископаемых и прочей связанной с освоением природных ресурсов деятельности, оцениваются по сумме фактически понесенных затрат, к которым относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщикам и посредникам по условиям договоров;
• расходы на консультационные услуги;
• таможенные платежи;
• невозмещаемые налоги;
• оплата труда сотрудников, занятых в разработке;
• амортизация ОС, используемых при создании поисковых активов;
• иные связанные с деятельностью подобного рода затраты.

К перечисленным видам расходов не относят суммы возмещаемых налогов, а также общехозяйственные затраты, за исключением ситуаций, когда они непосредственно участвуют в разработке месторождений и для выполнения иных операций с полезными ископаемыми.

Если в дальнейшем целесообразность разработок подтверждается, внеоборотные поисковые активы переводятся в разряд ОС или НМА на общих основаниях. В противном случае дальнейшие затраты прекращаются, образовавшиеся активы списываются или выбывают.

Дт 08 ― Кт 60, 76 ― организация приобрела основные средства (НМА, прочие внеоборотные активы)

Дт 19 ― Кт 68 ― выделен НДС при покупке имущества.

Дт 01 (03, 04) ― Кт 08 ― объект принят к учету (введен в эксплуатацию).

Пример. Предприятие приобрело оборудование для производственных нужд на общую стоимость 637 200 рублей, в том числе НДС 18% . Оборудование поставлено на учет. Как будут выглядеть проводки?

Дт 08 ― Кт 60 (540 000 руб.) покупка ОС.

Дт 19 ― Кт 60 (97 200 руб.) отражен НДС при покупке.

Дт 01 ― Кт 08 (540 000 руб.) оборудование введено в эксплуатацию.

Кт 68 ― Дт 19 (97 200 руб.) начислен НДС к уплате.

Основные документы, которыми необходимо руководствоваться бухгалтеру в работе с 08-м счетом:

• приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее по тексту — приказ №94н);
• «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту — инструкция 94н);
• ПБУ 6/01;
• ПБУ 17/02.

08 счет бухгалтерского учета предназначен для аккумуляции данных о вложениях предприятий в материальные и нематериальные внеоборотные активы, которые в будущем могут быть учтены на счетах 01, 03, 04 как объекты ОС, нематериальные активы или доходные вложения соответственно. Сегодня приказом № 94н установлено восемь субсчетов к счету 08.

ВАЖНО! Предприятие в рабочем плане счетов может уточнить содержание перечня счетов второго порядка (субсчетов), исключая или объединяя их. При необходимости можно вводить дополнительные субсчета, если этого требуют особенности деятельности или такое введение продиктовано необходимостью углубления ее контроля и анализа.

Согласно приказу № 94н, субсчета 1, 2, 4, 5 и 7 к счету 08 предназначены для учета вложений в готовые объекты внеоборотных активов. Счет 08-1 предназначен для синтеза данных о капитальных вложениях предприятия на приобретение участков земли. Вложения в объекты природопользования учитываются на субсчете 08-2.

Субсчет 3 предназначен для накопления информации о строительстве объектов ОС, а на 6-м учитывают расходы по выращиванию молодых животных до перевода их в основное стадо. 8-й субсчет учитывает расходы, связанные с исследованиями, конструкторскими работами, разработками новых технологических и управленческих процессов.

Уточнить порядок отражения сальдо счета 08 в бухгалтерском балансе можно в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для бухгалтерской записи операций по следующим хозяйственным взаимоотношениям с поставщиками:

• приобретение ТМЦ;
• принятие выполненных работ;
• потребление оказанных услуг;
• неотфактурованные поставки.
• прочие операции, которые отражаются на счете 60 и предусмотрены планом счетов.

При этом для детализации и корректности отражения информации по операциям используются субсчета к счету 60. Важным моментом при открытии субсчетов является необходимость их закрепления в рабочем плане счетов компании, который утверждается учетной политикой.

О рекомендациях по составлению рабочего плана счетов см. материал «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2017».

Рассмотрим примеры возможных субсчетов к счету 60:

• 60.01 — расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• 60.02 — расчеты по авансам выданным;
• 60.03 — расчеты по векселям выданным;
• 60.04 — расчеты по неотфактурованным поставкам.

Допускается открытие и прочих субсчетов, регламентированных рабочим планом счетов компании.

В форме внеоборотных активов выступают объекты ОС с НМА и инвестициями финансового характера. Счет 08 предназначен для систематизации информации о внеоборотных активах при поступлении в случае отсутствия окончательно сформированной цены на них или условий для немедленного ввода в эксплуатацию.

После окончания процесса подсчета итоговой цены на актив, 08 счет бухгалтерского учета закрывается путем перевода сумм с него на соответствующие счета. Если цена сразу после совершения сделки по покупке объекта известна и не предполагается ее изменение, то сч. 08 будет выполнять транзитную роль.

Стоимость имущества учитывается в сумме с дополнительными расходами на монтаж, доставку и доработку актива. Важный нюанс – суммы НДС по каждому объекту следует относить на счет 19. Ответ на вопрос «08 счет – активный или пассивный» однозначный – счет активный. То есть все суммы по приходу записываются в дебет, а выбытие оформляется по кредиту.

Через бухгалтерский счет 08 проходят активы, которые:

• использованы в форме вклада в уставный капитал;
• приобретены;
• получены на безвозмездной основе;
• созданы хозяйственным способом или силами посредников.

Правильности бухгалтерских записей в отношении инвестиций во внеоборотные активы поможет оборотно-сальдовая ведомость по счету 08. Если обороты в ней равны, сальдо нулевое, то бухгалтер сделал все без ошибок. При появлении сальдо необходимо обратить внимание на наличие или отсутствие у предприятия незавершенного строительства.

Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.

Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:

• Все затраты по строительству зданий и сооружений;
• Расходы по монтажу оборудования;
• Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:

Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).

Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева объясняет учет по счету 08 “Вложение во внеоборотные активы”, рассматриваются типовые проводки и 7 примеров учета. Для просмотра нажмите на видео ниже.

При факте приобретения основных средств следует делать записи:

• по Дт 08 и Кт 60 для отражения цены актива;
• Дт 19 и Кт 60 для выделения НДС;
• Дт 68 и Кт 19 для возмещения НДС.

На 08 счет бухгалтерского учета в дебет относятся суммы расходов вспомогательных цехов при создании объекта своими силами в корреспонденции с 23 счетом. Расходы на материалы и выплату зарплаты, относящиеся к создаваемому активу, записывают корреспонденцией Дт 08 и Кт 10 (70 и 69).

Счет 08 проводки при получении активов на безвозмездной основе формирует с кредитованием счетов 76 в случае дарения и 98.02 при принятии к учету по итогам инвентаризации. Цену определяют, ориентируясь на среднюю рыночную стоимость.

Проводки по 08 счету при внесении активов в уставный капитал – Дт 08 Кт 75. Если поступившее оборудование требует монтажных или настроечных работ, то эти расходы относят в Дт 08 и Кт 07.

В случае с животными счет 08 в бухгалтерском учете проводки формирует следующим образом:

• в момент приема к учету стоимости животных, достигших необходимого возраста для перевода в основное стадо, дебетуется субсчет 08.06 и кредитуется 11 счет;
• при отражении увеличения стоимости основного стада сумма списывается с 08.06 по кредиту путем отнесения в дебет 07.

Схема счета 08 предполагает отсутствие начального и конечного сальдо, исключение составляют объекты, требующие проведения длительных работ по созданию или монтажу. В идеале в течение отчетного периода все суммы по дебету 08 должны закрыться.

Корреспонденция счета 08 при вводе имущественных объектов в эксплуатацию отражается проводкой Дт 01, 04, 03 и Кт 08. Если этого не сделать при готовности объекта к использованию по назначению, то налоговые органы выставят претензии в связи с занижением базы для обложения налогом на имущество.

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
Оприходованы стройматериалы			224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118	п. 5, п. 6 ПБУ 5/01	п. 2 ст. 254 НК РФ
Выделен НДС			40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования			1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118
Выделен НДС			250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118
Оприходована питьевая вода			4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118
Выделен НДС			864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы			224 966,10 руб.	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы			1 389,83 руб.	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов			4 805,08 руб.	п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

• не относящимися к плательщикам НДС;
• освобожденными от уплаты НДС;
• приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

• изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
• установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

• учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
• приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление			106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку			4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118
Выделен НДС			875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы			107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118	п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
Выделен НДС			19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения			3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

В соответствии с планом счетов сч. 60 активно-пассивный, поэтому и его дебет, и его кредит могут использоваться для бухгалтерских записей. Дебет данного счета часто используется в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спецсчета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и проч. (согласно инструкции к плану счетов).

Кредит сч. 60 зачастую находится в паре с такими счетами: 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матценностей», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и проч.

Кроме того, для счета 60 также возможна проводка Дт 60 Кт 60, применение которой обусловлено отражением операций с использованием разных субсчетов, открываемых к счету 60.

Проводка Дт 60 Кт 60 означает погашение обязательств:

Применение субсчетов помогает более подробно отразить детали хозяйственной операции, чем использование записи Дт 60 Кт 60. Поясним на примерах.

Пример 1

ООО «Цветок» заключило договор на приобретение продукции у ООО «Тюльпан» на сумму 153 400 руб. (в т. ч. НДС 23 400 руб.). Договором была предусмотрена 100% предоплата. 4 апреля 2018 года «Цветок» перечислил 153 400 руб. в адрес «Тюльпана», а 25 апреля 2018 года продукция была получена и оприходована.

1-й вариант (без использования субсчетов)

4 апреля:

• Дт 60 Кт 51 — перечислена предоплата 153 400 руб.

25 апреля:

• Дт 10 Кт 60 — учтена продукция стоимостью 130 000 руб.
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС в сумме 23 400 руб. (зафиксированный в счете-фактуре).
• Дт 60 Кт 60 — зачтен в оплату задолженности за продукцию аванс, выданный в сумме 153 400 руб.
• Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету 23 400 руб.

Как можно увидеть, отражение проводок без субсчетов доставляет определенные неудобства при дальнейшем анализе счетов.

2-й вариант (с применением субсчетов)

4 апреля:

• Дт 60.02 Кт 51 — перечислен авансовый платеж 153 400 руб.

25 апреля:

• Дт 10 Кт 60.01 — продукция принята к учету в сумме 130 000 руб.
• Дт 19 Кт 60.01 — выделен НДС в сумме 23 400 руб.
• Дт 60.01 Кт 60.02 — погашена задолженность за продукцию уплаченным авансом в сумме 153 400 руб.
• Дт 68 Кт 19 — НДС взят к вычету в сумме 23 400 руб.

Если расчеты по договору ведутся через кассу, проводка Дт 60 Кт 51 меняется на запись Дебет 60 Кредит 50. Однако в этом случае необходимо помнить о соблюдении лимита расчета наличными (100 тыс. руб.), если сторонами договора являются юрлица (или организация и ИП).

Проводка Дебет 60 Кредит 62 отражает погашение взаимных требований перед контрагентами — поставщиком и покупателем.

Пример 2

ООО «Маг» подписало контракт на покупку товаров у ООО «Оптовик» на сумму 156 000 руб. (в т. ч. НДС 23 796,61 руб.). 14 марта 2018 года «Маг» оплатил стоимость товара (156 000 руб.) и 17 марта 2018 года принял на учет товар на указанную сумму. 30 марта 2018 года «Маг» осуществил возврат товара в полном объеме по причине отсутствия на него спроса.

Дт 60 Кт 51 — отражена предоплата за товар 156 000 руб.

Дт 41 Кт 60 — учтена стоимость товара 132 203,39 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 23 796,61 руб.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету в сумме 23 796,61 руб.

Дт 62 Кт 90 — возврат товара 156 000 руб.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС 23 796,61 руб.

Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость товара 132 203,39 руб.

Дт 60 Кт 62 — проведен взаимозачет обязательств на сумму 156 000 руб.

Дт 51 Кт 62 — осуществлен возврат аванса 156 000 руб.

Дебет счета	Кредит счета	Описание операции
Отражение в бухгалтерском учете строительства подрядным способом
08.03	60 (76)	Учтена стоимость подрядных работ по строительстве объекта основных средств
19	60 (76)	Учтен НДС, предъявленный подрядчиком
Отражение в бухгалтерском учете строительства хозяйственным способом
08.03	10 (23; 25; 26; 60; 70; 76)	Учтены все затраты строительства объекта основных средств, пригодного к использованию
19	60 (76)	Учтен НДС по всем затратам строительства объекта основных средств, пригодного к использованию

В какой ситуации применима проводка Дебет 60 Кредит 62?

Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.

При этом, по условиям примера:

• В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
• В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
• В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
• Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.

Дт счета	Кт счета	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
10.08	60	400 000	Отражена стоимость приобретенных стройматериалов	Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика
19	60	72 000	Отражен НДС по приобретенным стройматериалам	Счет фактура полученный
68	19	72 000	Принят к вычету уплаченный НДС	Книга покупок
08.03	10.08	250 000	Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте	Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат
08.03	70 (69)	105 000	Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте
08.03	10.08	150 000	Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле
08.03	70 (69)	95 000	Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле
01	08.03	600 000	Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 105 000,00 150 000,00 95 000,00)	Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6)
19	68	108 000	Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 105 000,00 150 000,00 95 000,00) * 18%)	Счет фактура полученный. Книга покупок
68	19	108 000	Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:

• Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
• Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.

Дт счета	Кт счета	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
08.03	60 (76)	50 000	Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы	Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов
19	60 (76)	9 000	Отражен НДС по услугам
08.03	60 (76)	700 000	Отражена стоимость строительства производственного склада
19	60 (76)	126 000	Отражен НДС по строительству
68	19	135 000	Предъявлен к вычету уплаченный НДС

Пример 2

ВАЖНО! Налоговики рассматривают возврат качественного товара как обратную реализацию (письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213).

Пример 3

Возьмем условия из примера 2, но условимся, что товар от поставщика был получен не в полном объеме. При приемке товара ООО «Маг» выявило недостачу в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб.) и выставило поставщику претензию.

Дт 60 Кт 76 — выставлена претензия по недостаче товара 23 600 руб.

Дт 41 Кт 60 — отражена стоимость принятого товара 112 203,39 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 20 196,61 руб.

Дт 51 Кт 76 — получен от поставщика возврат оплаты за недопоставленный товар на сумму 23 600 руб.

О порядке формирования ведомости по счету 60 см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60».

Итоги

При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.

Счет 60 присутствует практически в каждой проводке хозяйствующего субъекта, формируя операции по приобретенным товарам, работам или услугам. Проводка Дт 60 Кт 60 позволяет отразить довольно часто встречающуюся на практике хозяйственную операцию — погашение задолженности за товар с помощью перечисленного поставщику аванса.

Счет 08 в бухгалтерском учете используется в целях синтеза информации о стоимости приобретаемых (или изготавливаемых самостоятельно) предприятием ОС, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Нюансы учета таких вложений регулируются бухгалтерским законодательством — ПБУ 6/01, ПБУ 17/02 и планом счетов бухучета.

«Учет
нематериальных активов». Понятие, оценка и порядок учета НМА

Д 08 — К 10 — отражены материальные затраты при доработке нематериального актива;

Д 08 — К70— учтены трудовые затраты по доведению нематериального актива;

Д 08 — К 69 — отражены суммы отчислений в социальные фонды от величины трудовых затрат по доработке нематериального актива;

Д 04 — К 08 — определена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);

Д 68-2 — К 19-2 — осуществлен зачет с бюджетом по оплаченному НДС,

Создание нематериального актива на предприятии может быть отражено в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 60 — К 51— оплачено поставщику материальных ресурсов;

Д 10 — К 60 — отражена сумма приобретенных материалов без НДС;

Д 19-3 — К 60 — учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 08 — К 10 — отражены материальные затраты при создании нематериального актива;

Д 08 — К 70 — учтены трудовые затраты при создании нематериального актива;

Д 08 — К 69 — осуществлены отчисления в социальные фонды от величины трудовых затрат при создании нематериального актива;

Д 08 — К 51 — оплачено государственным органам за регистрацию актива;

Д 04 — К 08 — отражена балансовая стоимость нематериального актива {акт приемки);

Д 68-2 — К 19-3 -— проведен зачет с бюджетом по оплаченному НДС по материалам.

Акт приемки составляется на дату получения удостоверяющих документов. В учете производятся, например, следующие записи:

Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д20,23,25,26,44-К 05

Когда на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Нематериальный актив с этого момента приносит «чистый доход». Если при этом он утратил свою актуальность, то может быть списан по акту.

Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д20,23,25,26,44-К 04

Выбытие нематериального актива может происходить в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого предприятия и т.п.

Списание при полной амортизации оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующей проводки:

Д 05 — К 04 — погашена стоимость полностью амортизированного нематериального актива.

На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия:

Д 05 — К 04 — определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 91 -К 04 — списана по акту остаточная стоимость нематериального актива;

Д 99 — К 91 — определен убыток от списания нематериального актива.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

— о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

— о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

— о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» в первом разделе актива «Внеоборотные активы» основные средства учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – сумма износа).

Перейти на страницу: 1 2 3