02 счет

Что учитывать на забалансовом счете 02 в 2018 году?

С 8 мая 2018 года вступил в силу приказ Минфина России от 31.03.2018 N 64н, вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе — «Материальные ценности на хранении». О нем и поговорим в статье.

Для чего нужен забалансовый счет 02?

Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н. Это:

• материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
• материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
• материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
• материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
• материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
• имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.

Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н, открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).

Выявление «неактивов» в бухгалтерском учете

Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного ).

Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Основные средства», доведенных ).

Пункт 8 Стандарта «Основные средства» применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н. То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать «неактивы».

Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.

Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1), так и в течение года — по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).

Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления «неактивов»

В связи с введением Стандартов «Основные средства», «Концептуальные основы» были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).

В графе «Статус объекта учета» указывается информация о состоянии имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот. Способ указания статуса объекта учета учреждение может определить в учетной политике учреждения. При этом в Методических указаниях приведены возможные варианты. Например, для основных средств: «в эксплуатации», «требуется ремонт», «находится на консервации», «не соответствует требованиям эксплуатации», «не введен в эксплуатацию».

В графе «Целевая функция актива» отражается информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности — о способах выбытия объекта. Например, для объектов основных средств: «введение в эксплуатацию», «ремонт», «консервация объекта», «дооснащение (дооборудование)», «списание», «утилизация».

В учетной политике следует закрепить способ заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087): по наименованию и (или) коду.

Итог работы в части выявления «неактивов» отражается в графах 17 и 18 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Также данная информация указывается в графах 14, 15 Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта «Концептуальные основы».

Счет 02 Амортизация основных средств: типовые проводки

Амортизация — это постепенный перенос стоимости основных средств на готовую продукцию, работы, услуги по мере физического износа. Пассивный счет 02 Амортизация основных средств применяется организациями, если у них есть объекты основных средств, подлежащие амортизации.

В балансе основные средства учитываются по остаточной стоимости — стоимости приобретения за вычетом начисленной амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства со временем не изменяются. В балансе такие основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Счет 02 Амортизация основных средств

Амортизацию ОС можно начислить следующими способами:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Можно использовать разные способы амортизации к различным группам однородных основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства.

Суммы начисленной амортизации списываются на расходы по обычным видам деятельности, это:

Дебет 20,23,25,26,29 — Кредит 02.

Либо включаются в состав прочих расходов (если объект непроизводственного характера или предназначен для сдачи в аренду, если аренда не является обычным видом деятельности):

Дебет 91-2 — Кредит 02.

Если основное средство используется, для создания, модернизации или реконструкции другого внеоборотного актива, то:

Дебет 08 — Кредит 02.

Инструкция 02 счет

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Типовые проводки по 02 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости	02	01 «Выбытие ОС»
Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	02	03
Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов	02	08
Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления)	02	79-3
Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ)	02	79-3
Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки	02	83

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции или модернизации других ОС	08	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА	08	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации	08-3	02
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве	20	02
Начислена амортизация по ОС, используемым во вспомогательном производстве	23	02
Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения	25	02
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация по ОС, используемым в обслуживающем производстве	29	02
Начислена амортизация по ОС, предназначенным для обеспечения процесса продаж	44	02
Начислена амортизация по ОС торговой организации	44	02
Учтена амортизация по ОС, полученному от головного отделения организации, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете филиала)	79-1	02
Учтена амортизация по ОС, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	79-1	02
Доначислена амортизация по ОС, стоимость которого увеличилась в результате переоценки	83	02
Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду (аренда не является предметом деятельности организации)	91-2	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов	97	02

Что переносится на забалансовый счет 002?

Забалансовый счет 002 используется для учета матценностей в некоторых случаях. В каких именно — читайте в нашей статье.

Особенности учета за балансом

Учет на забалансовом счете 002

Итоги

Особенности учета за балансом

Забалансовые счета — особый раздел Плана счетов (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Забалансовые счета выделили в отдельную группу счетов в силу их специфики: объекты на них отражаются по простой записи, то есть только по дебету или кредиту счета. На имущественных забалансовых счетах бухгалтер учитывает активы, которые находятся у организации временно и ей не принадлежат.

Еще на забалансовые счета списывают некоторые обязательства компании и документы, учитываемые в особом порядке — подробности читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет на забалансовом счете 002

Счет 002 носит название «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». На него организация переносит товарно-материальные ценности в случае, если она:

• Обеспечивает их сохранность на основании договора хранения имущества (гл. 47 ГК РФ). При принятии ценностей от контрагента составляется акт по форме МХ-1. Возврат объектов владельцу оформляется актом МХ-3; кроме того, владелец фиксирует отсутствие претензий к организации-хранителю в журнале МХ-2. Организация-хранитель может не использовать в своей работе перечисленную унифицированную первичку, а разработать собственные бланки с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
• Получила ТМЦ, однако в силу обстоятельств не может оприходовать их в обычном порядке: организация отказывается оплачивать ценности из-за нарушений другой стороной условий договора поставки либо это ценности, которые нельзя расходовать до момента окончательного расчета с поставщиком. Либо произошла пересортица — покупатель получил ТМЦ, но не те, что заказывал. Такие материалы фирма не может учитывать на балансовых счетах, поэтому отражает на счете 002. Основанием для принятия таких ценностей на забалансовый счет и последующего списания служит первичка, оформляемая сторонами в рамках договора поставки (ТОРГ-12, УПД или иные согласованные сторонами документы).
• Продала ценности покупателю, однако он их пока не вывез. В данном случае перенос ТМЦ на забалансовый счет 002 подтверждается сохранными расписками между сторонами.
• Изготовила ценности из давальческого сырья — в этом случае полученное от заказчика давальческое сырье сначала учитывается на забалансовом счете 003, а изготовленная из этого сырья продукция переносится на счет 002 до момента окончательного расчета с заказчиком на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.

Бухпроводки по переносу ТМЦ на счет 002 и их списанию с него оформляются так:

Дебет

Кредит

Счет 02 «Материальные ценности на хранении»

335. Счет предназначен для учета материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.), материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа, а также имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Счет 002. Имущество, принятое на ответственное хранение

Забалансовый счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение.

Имущество, принятое на ответственное хранение, учитывается на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» по стоимости, указанной в первичных учетных документах.

Аналитический учет по забалансовому счету 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» имеет следующие субсчета:

Другие счета раздела 0

Счет 001. Арендованные основные средства Счет 002. Имущество, принятое на ответственное хранение Счет 003. Материалы, принятые в переработку Счет 004. Товары, принятые на комиссию Счет 005. Оборудование, принятое для монтажа Счет 006. Бланки строгой отчетности Счет 007. Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность Счет 008. Обеспечения обязательств полученные Счет 009. Обеспечения обязательств выданные Счет 011. Основные средства, сданные в аренду Счет 014. Потеря стоимости основных средств Счет 016. Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении Счет 017. Именные приватизационные чеки «Имущество»

Учёт товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется предприятиями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.

Это могут быть:

– ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;

– ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);

– неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;

– товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);

– ценности, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

В учете предприятия-покупателя такая ситуация возникает, когда товарно-материальные ценности отгружаются в адрес покупателя, а последний на законных основаниях отказывается от акцепта (оплаты) выставленных платежных документов.

Иногда покупателю поступают еще неоплаченные им товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию до их полной оплаты.

Расходовать, использовать и даже просто оплачивать материальные ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товаросопроводительных документов бухгалтерия покупателя не имеет возможности, но обеспечить сохранность обязана. Поэтому предприятие-покупатель приходует товарно-материальные ценности по дебету счета 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии — комиссионно оценивает поступившие товарно-материальные ценности и оформляет соответствующий акт.

После оплаты товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение счет 002 закрывается, а сами ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспонденции с соответствующим счетом расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке товарно-материальных ценностей, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

Таким образом, у покупателя наиболее, часто выполняются проводки:

Дебет 002 — на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

Кредит 002 — снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

В учете предприятия — поставщика используют счет 002 в случаях, когда материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, не зависящим от предприятий, причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопроводительных документов уже являются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными расписками).

Такого рода операции оформляются проводками:

Дебет 002 — оплаченные покупателем товарно-материальные ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;

Кредит 002 — находившиеся на ответственном хранении и оплаченные товарно-материальные ценности вывезены покупателем (заказчиком).

Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на лю6ом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей, то есть, по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам, номенклатуре и т.п.

Назначение договора хранения

Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.

Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:

• В залоговых учреждениях;
• Для собственных складских помещений;
• В банковских учреждениях;
• В камерах хранения транспортных компаний;
• Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.

Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:

• Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
• Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.

Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:

• Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
• Выполнение сохранности объекта;
• По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.

В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.

Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.

Оформление складских документов на хранение ТМЦ

Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:

1. Свидетельство складского характера;
2. Свидетельство залога.

Обязательные сведения для обеих частей:

• Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
• Порядковый номер складского свидетельства;
• Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
• Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
• Указание информации о сроке хранения;
• Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
• Указание даты выдачи свидетельства.

Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.

Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:

• При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
• При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.

После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.

Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).

Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.

Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ

Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:

1. Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.

Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.

Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).

По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).

Проводки у ООО «Нант»:

• Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
• Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
• Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
• Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
• Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
• Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
• Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
• Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
• Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.

1. Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.

Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.

При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.

1. Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
2. Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
3. Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:

Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).

Формирование проводок у ООО «Маяк»:

• Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
• Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.

При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:

• Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
• Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
• Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
• Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
• Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
• Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
• Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.

Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.

Кто пользуется услугами ответственного хранения

В каких случаях может пригодиться арендовать площадь на складе, который готов быть ответственным за сохранность ваших вещей? Конечно же, чаще всего склады на краткосрочный период арендуются грузоперевозчиками по пути транспортировки грузов, если необходимо использовать несколько видов транспорта. К примеру, товар доставляется в порт и ожидает на складе очередного рейса грузового судна, или попадает на железнодорожный узел для дальнейшей транспортировки поездом. По правилам грузоперевозок местонахождение ТМЦ в каждый момент времени должно быть отражено в сопроводительных документах. Именно поэтому, если товар привезли в порт, например, сегодня, а грузовое судно будет готово к загрузке только завтра, необходимо отвезти груз на склад ответственного хранения, где он и будет находиться до момента погрузки на корабль.

Подобными услугами также пользуются компании и частные лица при переезде и ремонте. Имущество пакуется и отправляется на склад, где оно будет под присмотром. Многие компании, которые принимают от клиентов в залог ценное имущество, или сами владеют таковым, сдают его на специальный склад, если не хотят тратить деньги на оснащение собственного офиса надежными сейфами, сигнализацией, системой видеонаблюдения и пользоваться услугами охранных фирм. Дело в том, что с момента наступления договорных отношений всякая ответственность за имущество ложится на хранителя. Если ответственный хранитель потеряет или испортит чужое имущество во время нахождения оного на его складе, то будет вынужден возместить владельцу ущерб.

Специфика этой деятельности предполагает начисление оплаты только за то, что имущество клиента в течение некоторого времени занимает на складе площадь, равную его габаритам. Это очень выгодная в денежном выражении схема как для склада, так и для арендатора. Многие небольшие компании, не имеющие ресурсов для содержания собственного склада, сдают свой товар на ответственное хранение.

Передача товаров на ответственное хранение

Необходимость передачи товаров на ответственное хранение возникает достаточно часто, причем не только у покупателя товара, но и у его поставщика. У покупателей для этого могут быть следующие причины:

• получение от поставщиков товарно-материальных ценностей (ТМЦ), по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получение от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

А поставщики принимают на ответственное хранение уже проданный товар в тех случаях, когда покупатели по тем или иным причинам не могут его вывезти. «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации», — такое правило установлено в п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтому независимо от причины возникновения необходимости в ответственном хранении организация-хранитель, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, должна отражать полученные товары на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Гражданское законодательство

Чаще всего необходимость отражения приобретенного товара на забалансовом счете 002 возникает тогда, когда в договоре купли-продажи предусмотрен особый порядок перехода права собственности (после полной оплаты товара). Данный порядок установлен ст. 491 ГК РФ: если право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, то покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Другой причиной учета товара на забалансовом счете 002 может быть конфликт между покупателем и поставщиком. В этом случае уместно применять ст. 514 ГК РФ, в которой установлено: если покупатель в соответствии с законом или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, то он обязан обеспечить сохранность этого товара (так называемое ответственное хранение) и незамедлительно уведомить о произошедшем поставщика. Последний должен вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, то покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику.

Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком. При этом выручка от реализации товара передается поставщику за вычетом причитающегося покупателю.

Следует отметить, что, даже если организация не занимается хранением имущества профессионально, она обязана руководствоваться нормами гл. 47 «Хранение» ГК РФ. Представим вкратце основные положения указанной главы.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ). В п. 1 ст. 902 ГК РФ указано: убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем (при условии, если законом или договором хранения не предусмотрено иное) в соответствии со ст. 393 ГК РФ. Во внимание принимаются цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора (если требование добровольно не было удовлетворено — в день предъявления иска). Исходя из обстоятельств суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие в день вынесения решения.

Из этого определения вытекает, что размер убытков будет рассчитываться исходя из рыночной цены. Если стороны посчитают нужным определять размер убытков исходя из балансовой стоимости товаров, то об этом нужно договариваться отдельно, указав данную стоимость товара в форме N МХ-1 <1>.

<1> Как правило, ценности учитываются на счете 002 в ценах, указанных в Акте о приеме-передаче ТМЦ на хранение по форме N МХ-1, утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Разбираемся с документами («от профессионального до случайного»)

При оформлении документов в случае передачи товаров на ответственное хранение, по нашему мнению, нужно обращать внимание на следующие моменты. Во-первых, в Постановлении Госкомстата России N 66 указано, что при приеме-передаче ТМЦ на хранение организации-хранителю составляется соответствующий акт по форме N МХ-1. Причем этот документ применяется как при бытовом хранении, так и при хранении с участием профессиональных хранителей. Он составляется представителями сторон в соответствии с договором хранения (на определенный срок и до востребования). Количество экземпляров акта и комплектность составляемых документов определяются в каждом конкретном случае.

Во-вторых, ст. 912 ГК РФ определено, что товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:

• двойное складское свидетельство;
• простое складское свидетельство;
• складскую квитанцию.

Этот перечень является исчерпывающим. При этом требования, предъявляемые к оформлению двойного и простого складских свидетельств, закреплены в соответствующих статьях ГК РФ. А вот требования к оформлению и заполнению складской квитанции не предусмотрены. Специалисты полагают, что исходя из общих положений о договоре хранения и требованиях, предъявляемых к форме данного договора, складская квитанция должна содержать существенные условия договора хранения, в частности:

• место нахождения склада;
• наименование юридического лица, от которого принят товар на хранение, и место нахождения товаровладельца;
• наименование и количество принятого на хранение товара;
• срок, на который товар принят на хранение;
• размер вознаграждения за хранение (если он есть);
• дату выдачи складской квитанции.

В-третьих, при этом в п. 2 ст. 887 ГК РФ указано, что простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю:

• сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;
• номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Впрочем, если посмотреть внимательно, то видно, что ст. 912 относится к § 2 «Хранение на товарном складе» гл. 47 «Хранение» ГК РФ, а ст. 887 — к § 1 «Общие положения о хранении» указанной главы. По нашему мнению, из этого вытекает следующее. Форму МХ-1 нужно заполнять в любом случае. Если данный акт подписан хранителем, то он будет тем самым иным документом, о котором говорится в п. 2 ст. 887 ГК РФ, и вполне достаточен для того, чтобы зафиксировать передачу на ответственное хранение товара, который перейдет в собственность покупателя после его полной оплаты.

Что касается документов, упомянутых в ст. 912 ГК РФ, то их необходимо составлять в том случае, когда товар передается именно на хранение, без последующего перехода права собственности на него к хранителю. Ведь в ст. 907 ГК РФ товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. Таким образом, если необходимость в ответственном хранении возникла в отношениях между покупателем и продавцом товаров, то им достаточно составить и подписать форму N МХ-1. И никаких складских свидетельств или квитанций им не нужно.

Если стороны заранее знали о необходимости ответственного хранения, то составить и подписать нужные документы им нетрудно. А как поступить в ситуации, когда покупатель принимает товар на ответственное хранение, если он не желает его покупать в связи с выявленными недостатками?

В частности, организациям торговли, в случае несоответствия количества и качества товаров данным, установленным в договоре или указанным в сопроводительных документах, нужно составить акт по форме N ТОРГ-2 <2>. Данный документ является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Однако вполне возможно составление акта и в одностороннем порядке — при согласии поставщика или его отсутствии (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету товаров <3>). Кстати, если брак обнаружен в импортном товаре, то заполняется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме N ТОРГ-3.

<2> Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
<3> Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

По мнению многих специалистов, форму N ТОРГ-2 следует применять и неторговым организациям. В любом случае использование этой формы соответствует требованиям ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ, поскольку она утверждена Госкомстатом как одна из унифицированных форм первичной учетной документации.

Предъявляем НДС к вычету

Если организация учитывает товар за балансом не потому, что собирается отправить его обратно поставщику, а потому, что договором предусмотрен переход права собственности на товар после его полной оплаты, то вычет «входного» НДС возможен и до того, как товар будет принят на баланс.

В п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, в отношении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В свою очередь, в п. 1 ст. 172 НК РФ говорится, что налоговые вычеты в общем случае производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров, работ или услуг, имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Если в договоре купли-продажи содержится условие о переходе права собственности на товар к покупателю после его фактической оплаты, то поступившие товары отражаются на забалансовом счете 002, как правило, в ценах, предусмотренных в отгрузочных документах поставщика.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар. Следовательно, при оприходовании товара на забалансовый счет 002 условие принятия на учет товара для покупателя выполняется.

Таким образом, если у покупателя есть на руках счет-фактура и первичные документы о принятии товара на забалансовый учет, он имеет полное право предъявить «входной» налог к возмещению. Правда, есть и другая точка зрения: для вычета необходим факт возникновения налоговой базы, в частности реализации товара (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2007 N 19-11/16566). Иными словами, факт приобретения (а не поступления) товара (п. 2 ст. 171 НК РФ). А в данном случае факт приобретения отсутствует, ведь термин «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар (п. 3 ст. 212 ГК РФ).

Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме автору неизвестна. Ситуация сложная. Как правильно поступить? По нашему мнению, прежде чем возмещать «входной» НДС по операциям с особым переходом права собственности на товар, необходимо узнать точку зрения вашей налоговой инспекции. И не устно, а письменно, в официальном порядке. Причем ситуация должна быть описана настолько подробно, чтобы у контролирующих органов не было возможности впоследствии сослаться на то, что их письменные разъяснения были основаны на неполной или недостоверной информации (см. последний абзац п. 8 ст. 75 НК РФ). Право требовать разъяснений от налоговиков и финансистов гарантировано п. 1 ст. 21 НК РФ. Выполнение письменных указаний чиновников позволит организации уберечься, по крайней мере, от начисления пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ) и штрафа (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Налог на имущество подождет

Если на ответственное хранение принимается имущество, которое потенциально является основным средством, и условием его перехода в собственность покупателя признается полная оплата покупки, то с начислением налога на имущество можно не спешить.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На балансе организации в составе основных средств может учитываться только имущество, находящееся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Это вытекает из п. 2 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ, а также п. п. 10, 22, 49, 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <4>.

<4> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Так, в п. 2 ст. 8 указанного Закона сказано, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Кроме того, как мы уже выяснили, имущество с особо оговоренным переходом права собственности, которое находится у покупателя на ответственном хранении, учитывается за балансом — на счете 002 — до момента полной оплаты имущества и перехода права собственности на него к покупателю. Следовательно, в расчете налога на имущество покупателя оно пока не должно участвовать.

Платить налог на имущество за рассматриваемое основное средство придется его владельцу, то есть продавцу, при условии, конечно, если оно числится у него на балансе в качестве основного средства, а не в качестве товара, изначально предназначенного для продажи. Дело в том, что в п. 29 ПБУ 6/01 <5> определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В частности, выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи. А отразить у себя в бухгалтерском учете факт продажи продавец сможет только тогда, когда покупатель с ним полностью расплатится. И только после этого он получает право списать реализованное основное средство со своего баланса.

<5> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Распределяем затраты

Между тем, несмотря на то что товар может числиться за балансом, он вполне способен оказывать весомое влияние на текущий хозяйственный учет покупателя. Так, при одновременной доставке ТМЦ, часть из которых уже можно учитывать на балансе, а часть — только за балансом, транспортные расходы придется распределять между ними. Дело в том, что нормы бухгалтерского учета требуют отражать ТМЦ по фактической себестоимости с учетом затрат на транспортировку. Об этом сказано в п. 6 ПБУ 5/01 <6>. В то же время расходы на доставку товара, который пока не принадлежит покупателю, будут для него расходами будущих периодов.

<6> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Что касается возможности использования ТМЦ, находящихся на ответственном хранении, в производстве, то этот вопрос должен быть заранее оговорен сторонами. Статья 491 ГК РФ в общем случае запрещает распоряжаться товаром на ответственном хранении. Однако там же отмечено, что стороны могут предусмотреть иной порядок распоряжения имуществом в договоре.

В бухгалтерском учете при отпуске в производство в качестве материалов товаров, которые еще не принадлежат покупателю на праве собственности, расходы на их приобретение можно признать только после оплаты этих товаров. Другими словами, только тогда, когда право собственности на них перейдет к покупателю. Этот порядок соответствует положениям налогового законодательства. Дело в том, что согласно НК РФ доходы от реализации признаются в налоговом учете на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, право собственности у покупателя товара возникает только тогда, когда это право теряет продавец. В соответствии с п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ именно в момент перехода права собственности в налоговом учете формируется первоначальная стоимость приобретенных ценностей. Это означает, что до этой даты расходы по приобретению ТМЦ в налоговом учете не отражаются.

Доказать эту же теорему можно другим путем. В п. 1 ст. 252 НК РФ сказано, что расходами признаются любые затраты, при условии если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Можно ли считать затратами стоимость товаров, находящихся на ответственном хранении? По нашему мнению, нет. Ведь покупатель может и не оплачивать товар, а просто вернуть его продавцу. В момент получения товара с особым порядком перехода права собственности задолженность у покупателя, в отличие от обычного порядка учета, не возникает. А раз нет задолженности, то нет и затрат. В данной ситуации о затратах на приобретение товаров можно говорить только непосредственно в момент оплаты.

Пример. В июле 2007 г. ООО «Хризантема» приобрело две партии материалов: первую стоимостью 531 000 руб. (в том числе НДС — 81 000 руб.) — на обычных условиях, вторую стоимостью 613 600 руб. (в том числе НДС — 93 600 руб.) — на условиях особого перехода права собственности на имущество (после полной оплаты покупки). По условиям договора общество получило право использовать вторую партию материалов в производстве до ее полной оплаты.

Первая партия товара оплачена в июле 2007 г. Счета-фактуры на первую и вторую партии материалов выданы покупателю в день получения товара.

Доставка обеих партий материалов к месту их хранения, затраты на которую составили 22 000 руб. (без НДС), была произведена одним транспортным средством.

Затраты на доставку материала необходимо распределить между приобретенными партиями.

Расчет производится в соответствии со ст. 320 НК РФ следующим образом: (22 000 / (450 000 + 520 000) x 450 000) = 10 206 руб. Эта сумма относится на увеличение стоимости первой партии материалов. Следовательно, стоимость второй партии материалов будет увеличена на 11 794 руб. (22 000 — 10 206).

В августе 2007 г. часть материалов из второй партии была возвращена поставщику (с согласия последнего) по причине их несоответствия технологическим требованиям производства. Возврат материалов, стоимость которых составила 377 600 руб. (в том числе НДС — 57 600 руб.), был оформлен соответствующими документами.

Оплата второй партии материалов (с учетом того, что часть их была возвращена поставщику) произведена в сентябре 2007 г.

Транспортные затраты по материалам, которые были возвращены поставщику, составили 7258 руб. (11 794 / 520 000 x 320 000).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Забалансовый счет 002 — для чего предназначен?

Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:

Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.

Какие ТМЦ учитываются на счете 002

Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:

• Поступивший товар имеет брак, испорчен, не соответствует заявленным требованиям и характеристикам, прописанным в договоре поставки и подлежит возврату поставщику;
• Право собственности на товар по условиям договора переходит не в момент отгрузки, а по факту оплаты;
• ТМЦ учтены по договору залога;
• ТМЦ оплачены покупателем, но еще не транспортированы со склада по техническим или иным уважительным причинам, то есть временно находятся на ответственном хранении;
• ТМЦ поступили от поклажедателя по договору хранения;
• ТМЦ поступили по ошибке, договору мены и т.д.

Типовые проводки по забалансовому счету 002

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
002	—	10 000	Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств	Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка
—	002	10 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику	Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара
002	—	12 000	Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты	Накладные ТОРГ-12, 1-Т
—	002	12 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю	Выписка банка
002	—	15 000	Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем	Накладная ТОРГ-12
—	002	15 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение	Накладная 1-Т
002	—	18 000	Поступили ТМЦ по договору хранения	Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка
—	002	18 000	Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения	Акт МХ-3, бухгалтерская справка
002	—	20 000	Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога	Договор залога, бухгалтерская справка
—	002	20 000	Проданы ТМЦ, полученные по договору залога	Накладная ТОРГ-12

Учет операций по счету 002 на примере

ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.

В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки
002	—	50 000	Товар принят на забалансовый учет
19	60	9 000	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
На дату оплаты:
60	51	59 000	Произведена оплата поставщику
—	002	50 000	Списан с забалансового учета товар
41	60	50 000	Товар принят на балансовый учет в момент перехода права собственности
Дт 68/НДС	19	9 000	Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком